2014年9月24日 ，中国政府网报道 ，李克强主持召开国务院常务会 ，安排完善牢靠资产加速折旧政策。
这对社会主义市场经济来说 ，是一件大事也是一件好事。它不但可以减轻企业税负、刺激投资 ，并且可以加速牢靠资产的更新换代 ，从而间接提高研发手艺 ，甚至提高产品的产量和质量 ，增进国民经济的生长。
但这个政策现在还没有出台文件做细节性划定 ，笔者这里以管窥天、以蠡测海 ，提出一些看法 ，目的有两个：一个是提醒财税职员需要注重一些操作中可能泛起的细节问题 ，一个是以待评估一下我们财税人的展望感知能力 ，以提高我们财税人对政策的掌握水平。这也是对涉及这个政策的即将出台的文件（以下简称“新文件”）的展望。
一、该政策的大致内容
以下内容 ，假设媒体所载文字无瑕疵 ，准确无异议。
对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、装备 ，单位价值不凌驾100万元的 ，允许一次性计入当期本钱用度在税前扣除；凌驾100万元的 ，可按60%比例缩短折旧年限 ，或接纳双倍余额递减等要领加速折旧。
对所有行业企业持有的单位价值不凌驾5000元的牢靠资产 ，允许一次性计入当期本钱用度在税前扣除。
对生物药品制造业 ，专用装备制造业 ，铁路、船舶、航空航天和其他运输装备制造业 ，盘算机、通讯和其他电子装备制造业 ，仪器仪表制造业 ，信息传输、软件和信息手艺效劳业等行业企业2014年1月1日后新购进的牢靠资产 ，允许按划定年限的60%缩短折旧年限 ，或接纳双倍余额递减等加速折旧要领 ，增进扩大高手艺产品入口。凭证实验情形 ，适时扩大政策适用的行业规模�＞刍峄嵋橐蠹铀俾涫瞪鲜稣� ，起劲用先进手艺和装备武装“中国制造” ，推出附加值更高、市场竞争力更强的产品。
二、该政策需要注重的几点解读
1、关于所有行业都适用的划定是：
⑴、单位价值不凌驾5000元的牢靠资产 ，允许一次性计入当期本钱用度在税前扣除。
需要注重的是 ，不凌驾5000的资产 ，必需是“牢靠资产” ，若是属于其他资产 ，好比低值易耗品、周转质料 ，会计上该摊销的 ，照旧应该凭证会计准则划定举行摊销。
另外 ，从现在说明来看 ，没说是2014年1月1日以后购入的5000元以内的牢靠资产 ，以是 ，若是新文件有这样的时间性说明 ，应该可以把2014年上半年已作为牢靠资产处理及计提的折旧冲回 ，重新一次性计入当期用度 ，若是没有 ，则已做牢靠资产处理的资产 ，是不可再举行调解的 ，除非新文件明确是否允许企业在会计上或者税法上做出追溯调解。
⑵、用于研发的仪器、装备 ，价值在100万以内的 ，一次计入本钱用度 ，价值凌驾100万的 ，允许加速折旧。
需要注重的是 ，实务中 ，一个是要注重装备是否属于研发装备 ，是专用装备 ，照旧可以同时用于非研发的通用装备 ，若是属于混用装备 ，是否允许享受政谋划定的内容；另一个是要注重装备是自力操作自力确认的牢靠资产 ，照旧没有单独计价的牢靠资产组。
许多的研发装备可能同时就是生产装备 ，既可用于研发 ，又可用于生产 ，甚至有些装备基础就是生产装备 ，暂时转入了研发项目罢了 ，那这些装备是否属于税规则定的装备 ，需要职业判断 ，信托即将出台的新文件不会对此有详尽的划定。
有些资产可能单价很是低 ，但有可能是企业一揽子购进 ，并且只有组成资产组 ，才华正常运转 ，单独的某个机械不会创立价值 ，但可以单独转让、单独确以为牢靠资产 ，这种情形下 ，按单独牢靠资产算 ，全都可以一个个的一次性计入本钱用度 ，但作为一整个资产组 ，就只能接纳加速折旧政策了。
2、对部清楚确划定的行业才华适用的是：
牢靠资产折旧 ，按60%缩短折旧年限与双倍余额递减法二者可任选其一。
该政策只能适用于新文件划定的行业。未来有可能会扩大到其他行业 ，从现在说明上看 ，主要是适用于产品手艺含量较高的行业。
60%缩短年限中的这个“年限”仍然是不得低于税规则定的最低税法年限 ，而不是现实的会计年限。关于会计折旧年限低于税规则定的最低折旧年限的情形 ，仍然要做纳税调解的。
3、牢靠资产的类型
关于低于5000元的牢靠资产和划定行业的牢靠资产 ，没有划定资产类型 ，可以是装备 ，也可以是运输工具 ，电子装备、用具工具 ，甚至衡宇修建物（5000元以下购置的也应该算） ，但用于研发的牢靠资产 ，只能是仪器、装备等 ，不可是衡宇修建物、运输工具、电子装备等。
三、新文件的财税性子
现在还不知道这个文件是单独的税规则定 ，照旧与财务部团结发文 ，对会计处理也同时划定。
若是文件要求会计上也一并按划定处理 ，则2014年1月1日以后购入的研发装备和划定行业的牢靠资产 ，都可以按划定举行会计处理 ，其中 ，已举行会计处理的 ，是否做追溯调解 ，若是文件有划定 ，从其划定 ，无划定 ，则只要知足2014年1月1日以后购入 ，则应该允许做追溯调解。
若是文件只是一个税法文件 ，则企业需要思量是否做出会计处理或追溯调解。
为什么这样讲呢？好比 ，有人可能会以为 ，关于新购入的牢靠资产 ，会计上仍然用直线法计提折旧 ，税法上用双倍余额递减法或者缩短60%税法年限盘算税法折旧 ，然后将会计上少计提的折旧做纳税调减处理 ，这纷歧样吗？
虽然纷歧样 ，除非文件明确是否需要同时举行会计处理。由于许多地区的税务部分是不允许对牢靠资产折旧做纳税调减的。由于2012年国家税务总局15号通告划定：对企业依据财务会计制度划定 ，并现着实财务会计处理上已确认的支出 ，凡没有凌驾《企业所得税法》和有关税收规则划定的税前扣除规模和标准的 ，可按企业现实会计处理确认的支出 ，在企业所得税前扣除 ，盘算其应纳税所得额。险些普遍的解读都把这条划定解读成会计折旧盘算没有凌驾税规则定规模的 ，不可做纳税调减处理。
以是 ，若是新文件没有划定是否同时举行会计处理 ，也没有划定是否可以追溯调解（无论税法上照旧会计上） ，则最好做出会计处理 ，或者提前与主管税务部分相同 ，以明确折旧是否可以做纳税调减问题。本文将以此假设设计例题举行解读。
四、加速折旧要领的选择
这是有点手艺含量的问题。
牢靠资产折旧时 ，若是选择60%缩短折旧年限 ，则最低税法折旧年限如下：
研发装备最低税法年限：6年；划定行业的牢靠资产最低税法年限：衡宇修建物 ，12年 ，机械装备 ，6年 ，运输工具2.4年 ，电子装备 ，1.8年 ，用具工具 ，3年 ，林木类生产性生物资产 ，6年 ，畜类生产性生物资产 ，1.8年。
若是选择双倍余额递减法 ，需要注重：
1、最好不使用Excel中的双倍余额递减函数。
Excel中有DDB函数和VDB函数 ，都是一种递减函数 ，但两种函数都很难做到会计准则所要求的双倍余额递减法。
会计准则所要求的双倍余额递减法 ，是用年限平均法作出修正和填补的 ，由于双倍余额递减法是假设折旧额逐年递减的 ，以是可能和资产的现真相形不符 ，但Excel中的函数确是逐年逐月甚至可以逐时逐秒递减的 ，这不切合会妄想定 ，虽然也就不切合税法中的划定。
2、接纳用友等财务软件的企业 ，需要注重准确选择双倍余额递减法公式。好比 ，用友U8软件 ，提供了双倍余额递减法（一）和（二）两套公式 ，只有一套是现在会计处理公认推行的（即折旧的最后两年接纳年限平均法） ，以是企业在决议接纳前 ，可先向软件的售后效劳单位相识情形 ，以便准确使用公式。
五、会计调解的性子
若是新文件没有明确划定会计上对2014年1月1日以后购入的牢靠资产是否可以追溯调解或者明确可以追溯调解 ，那么 ，关于2014年即行调解的企业 ，可能并无多大差别 ，但对2015年及以后年度才最先调解的企业 ，则需要思量这种调解是属于会计政策变换照旧会计预计变换。
凭证以往的看法 ，牢靠资产的折旧年限和折旧要领的变换 ，属于会计预计变换 ，可是 ，我们以为 ，新文件下的这种变换 ，若是是由于新文件明确要求可以举行的会计变换 ，应属于会计政策变换 ，但若是新文件没有明确 ，凭证我们前面叙述的部分地区税务部分不认可折旧可以纳税调减的情形下所做的会计变换和会计处理 ，其拭魅照旧会计政策变换（虽然这时的新文件不是会计文件）。由于这种情形下 ，企业会计预计上没有过失 ，本不需变换 ，只不过是为了迎合新的文件划定才做的被迫变换。
六、举例说明
某公司2014年1月5日购入一台研发专用装备 ，价值1000万元 ，当日即可抵达预定使用状态 ，会计使用年限为10年 ，残值为10万元.
该公司接纳直线法计提折旧 ，按10%提取盈余公积。
假设新文件没有划定会计上是否需要做追溯调解 ，但划定该文件自2014年1月1日最先执行。外地税务主管部分不允许对未凌驾税规则定规模的牢靠资产会计折旧小于税法折旧部分做纳税调减处理。
要求：若是在新文件下发后 ，该公司决议该资产折旧要领由直线法改为双倍余额递减法 ，分为两种情形 ，即2014年11月20日作出决媾和于2015年3月20日作出决议 ，要求划分作出会计处理。除特殊说明外 ，新文件内容同上。
剖析：由于无论接纳直线法照旧接纳双倍余额递减法 ，都不凌驾税规则定规模 ，所计提折旧额都可以在税前扣除 ，以是无需思量该事项对所得税的影响 ，但由于企颐魅这种变换 ，并不是由于先前会计预计缺乏 ，而是由于外地税务部分不允许半数旧差别做纳税调减 ，为了享受税收优惠政策 ，被迫做出的会计要领改变的决议 ，以是应该视为会计政策变换 ，而不是会计预计变换。另外 ，当月新增的资产 ，次月最先计提折旧 ，当月镌汰的资产 ，当月照提折旧。
2014年11月前该资产直线法计提折旧额=（1000-10）÷10÷12×10=82.5万元
2014年11月前该资产双倍余额递减法计提折旧额=1000×2/10÷12×10=166.67万元
补提折旧金额=166.67-82.5=84.17万元。
借：研发支出 84.17
贷：累计折旧 84.17
2014年该资产直线法计提折旧额=（1000-10）÷10÷12×11=90.75万元
2015年前3个月该资产直线法计提折旧额=（1000-10）÷10÷12×3=24.75万元
直线法合计计提折旧额=90.75+24.75=115.5万元
2014年该资产双倍余额递减法计提折旧额=1000×2/10÷12×11=183.33万元
2015年前3个月该资产双倍余额递减法计提折旧额=1000×2/10÷12×1+（1000-183.33-1000×2/10÷12×1）×2/10÷12×2=16.67+26.67=43.34万元
双倍余额递减法合计计提折旧额=183.33+43.34=226.67万元
2015年会计补提折旧额=43.34-24.75=18.59万元
借：研发支出 18.59
贷：累计折旧 18.59
2014年会计补提折旧额=183.33-90.75=92.58万元
借：利润分派 92.58
贷：累计折旧 92.58
借：盈余公积 9.258
贷：利润分派 9.258
牢靠资产加速折旧政策 ，是对企业有重大意义的政策 ，新文件出台得越晚 ，某些准备举行牢靠资产更新的企业 ，由于不清晰新文件将做何种划定 ，以是可能越是处于张望状态或者推迟牢靠资产入账时间 ，以是 ，各人都期盼新文件的尽快出台。
泉源：云税务 李宝
