当今社会市场经济相当活跃 ，企业注销在经济生涯中已是相当普遍的事务 ，而其涉及到的税务问题也具有一定的特殊性 ，如处理不当 ，可能会给企业及其股东带来一系列的税务危害。
凭证《税收征管法》及着实施细则的划定 ，纳税人爆发驱逐、休业、作废以及其他情形 ，依法终止纳税义务的 ，应当在向工商行政治理机关治理注销挂号之前 ，持有关证件向原税务挂号机关申报治理注销税务挂号。然而 ，不少企业由于规模小 ，股东人数少 ，在注销整理时没有准确举行相关税务处理。由于公司是当今社会中最主要的经济组织形式 ，笔者以公司制企业为例就注销历程中的常见涉税问题总结如下：
一、企业终止谋划营业注销时要依法整理
凭证《中华人民共和国公司法》、《税收征收治理法》、《税收征收治理法实验细则》、《公司挂号治理条例》等执律例则的划定 ，企业由于种种缘故原由终止谋划需举行注销的 ，应依法建设整理组 ，在相关债权债务处理完毕、所有整理事项均告完成后再治理相关注销税务挂号手续。在治理完税务挂号手续后才可以到工商行政治理机关治理企业注销的手续。税收作为一种特殊的债务 ，凭证执法划定 ，公司整理时应优先思量。而不少公司注销时没有依法建设整理组 ，或建设了整理组没有依法整理 ，损害了包括国家在内的债权人的利益 ，其股东有可能会肩负连带责任。
别的 ，企业被吊销营业执照后仍需举行注销整理 ，治理注销税务挂号。凭证执法的划定 ，吊销企业营业执照是一种由法定国家机关（工商行政治理机关）实验的行政处分 ，仅意味着企业营业资格的消逝 ，但民事主体资格并未损失 ，仍然具有诉讼主体资格 ，纳税义务和相关债权债务仍然保存。企业在被处以吊销营业执照的行政处分后 ，仍需依法整理 ，治理纳税申报 ，举行注销税务挂号 ，然后到工商行政治理机关治理注销挂号手续。
二、整理时应举行“两个层面、三个阶段”的所得税处理
凭证《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实验条例》、《财务部、国家税务总局关于企业整理营业企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）等税收执法、规则、规范性文件的划定 ，企业注销时需分“两个层面、三个阶段”处理所得税方面的涉税事宜。
所谓“两个层面”是指公司整理时要在公司层面和股东层面均举行准确的所得税处理 ，而“三个阶段”是指公司要就注销昔时度的生产谋划所得举行企业所得税申报、要就整理历程中的整理所得举行企业所得税申报、公司有股东（包括自然人股东）要就整理分派的情形举行准确的税务处理。
公司就注销昔时度的生产谋划所得举行企业所得税申报时 ，应将年头至注销之日作为一个纳税年度单独治理纳税申报。
在注销整理阶段就注销整理所得申报企业所得税时 ，主要就整理历程中所有资产可变现价值或生意营业价钱 ，减除资产的计税基础、整理用度、相关税费 ，加上债务清偿损益等后的余额作为整理所得申报缴纳企业所得税。
同时 ，在整理历程要对存货、不动产举行准确的税务处理。
实务中 ，许多企业注销时账面上仍有一些存货或不动产（如房地产开发企业开发的商品房） ，而企业一样平常也都会对上述资产举行处理后再注销 ，如以上述资产抵债 ，抵应付人为等有关用度 ，此时除因适用特殊税务处理步伐无需举行整理的情形外 ，公司应凭证公允价值确认相关资产的销售收入或视同销售收入 ，并实时申报缴纳有关流转税 ，同时确认相关资产的销售或转让所得 ，依法申报企业所得税。
在企业的股东取得整理分派的资产时 ，应凭证《财务部、国家税务总局关于企业整理营业企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）按划定确以为股息所得和工业转让所得（或损失） ，同时对股东从被整理企业分得的资产应按可变现价值或现实生意营业价钱确定计税基础。
详细来说 ，股东分得的资产的金额相当于被整理企业累计未分派利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例盘算的部分 ，应确以为股息所得；而在减除股息所得后的余额 ，凌驾或低于股东投资本钱的部分 ，应确以为股东的投资转让所得或损失。
关于被整理企业的法人股东而言 ，应在分得资产的昔时按上述划定举行准确的税务处理 ，并入本企业的正常谋划所得和其他所得 ，依法申报企业所得税。
而关于被整理企业的自然人股东而言 ，应取得注销整理企业分派的剩余资产时遵照上述划定盘算应缴纳的股息盈利项目小我私人所得税和工业转让项目小我私人所得税 ，并由被投资企业（整理企业）代扣代缴。总之 ，自然人股东应合理区分股息所得和工业转让所得税（也可能形成亏损）、遵照分步盘算、先算股息后算工业转让的原则盘算缴纳小我私人所得税。
三、公司注销后 ，公司的股东对公司存续时代未推行的纳税义务仍要肩负责任
企业在治理工商注销挂号后 ，其尚未推行的纳税义务决不会“一笔钩销” ，在企业注销整理的历程中 ，税务机关是一种具有特殊身份的债权人 ，且具有优先受偿权 ，企业股东等整理义务人若是未尽整理义务或接纳诓骗的手段骗取注销挂号的 ，税务机关有权通过执法手段要求整理企业的股东及相关整理义务人肩负税款的连带清偿责任。
泉源：纳税效劳网
