“营改增”后 ，修建业面临从营业税税率3%提升到增值税一样平常征收税率11%。这不但是修建业税率转变的问题 ，更主要的是 ，增值税刷新从把原来营业税的价内税变为增值税的价外税 ，这个不但对整个修建行业的招标定价规则 ，并且对其内外部分转包运营规则、发票治理规则、内外部承包、挂靠危害治理机制等一系列问题爆发了很大的影响。鉴于许多修建企业年营业额都要凌驾500万 ，面临需要认定为增值税一样平常纳税人。因此 ，不管是大型的央企、照旧种种民企修建公司 ，各人都面临很大的疑心。
可是 ，在36号文中 ，关于修建企业2016年5月1日以后的新项目有一个很是特殊的划定 ，就是甲供工程的浅易征收。36号文划定：一样平常纳税人为甲供工程提供的修建效劳 ，可以选择适用浅易计税要领计税。关于什么是甲供工程 ，36号文的诠释为：甲供工程 ，是指所有或部分装备、质料、动力由工程发包方自行采购的修建工程。在文件下发之初 ，我们读到这条划准时就已经注重到这里的划定 ，所有装备、质料、动力由工程发包方自行采购的修建工程属于甲供工程 ，关于施工企业可以按3%浅易征收 ，这个各人都没有疑问。可是 ，文件也说了 ，关于部分装备、质料、动力由工程发包方自行采购的修建工程 ，也属于甲供工程 ，也可以浅易征收。可是 ，文件提到了部分 ，这个部分事实比例是几多呢 ，是不是哪怕我建设单位提供一个螺丝钉给施工单位 ，都可以算甲供工程呢？这个真是一个争议较量大的问题。原来小我私人以为 ，这个“部分”的口径诠释应该似乎从紧的。可是 ，从现在种种迹象来看 ，各人关于这个甲供工程中“部分”的口径似乎准备用很是从宽的标准来掌握。好比 ，在安徽省国家税务局的《营改增政策问答》http://www.ah-n-tax.gov.cn/ahtax/ssxc/sszt/yysgzzzssdzt/wtjdsdzt/201605/t20160502_2387196.html）中第一条第三款这个诠释：甲供工程可选择浅易计税要领。修建企业为甲供工程提供的修建效劳 ，也可以选择适用浅易计税要领凭证3%的征收率盘算缴纳增值税。同时 ，关于甲供工程中甲供材的比例没有限制 ，给予了修建企业很大的选择空间。那就是说 ，我施工企业完全可以凭证自己的选择 ，容易的将2016年5月1日后所有的修建工程都选择作为甲供工程 ，按3%浅易征收。
这真是修建业营改增中很是重大的一个问题。由于增值税征收方法影响着工程造价事实凭证何种计价方法举行 ，直接影响到后期的招标造价规则。若是我们关于新项目适用浅易照旧一样平常的规则不可明确 ，5月1日后各人的新工程基础无法举行招标造价 ，会造成很大的杂乱。若是真的如安徽国税明确的这个口径 ，我预计建安企业大部分的新项目都会选择按3%浅易征收 ，事实选择按3%浅易征收 ，不抵扣进项 ，对现行修建业的核算、治理、造价规则都不会有太大的调解。同时 ，在36号文附件2中划定：试点纳税人提供修建效劳适用浅易计税要领的 ，以取得的所有价款和价外用度扣除支付的分包款后的余额为销售额。也就是说 ，我若是关于2016年5月1日后的新项目作为甲供工程选择浅易征收 ，虽然我的质料、动力等物资价款不可抵扣进项税 ，可是最大的修建分包部分不抵扣进项税但可以从销售额中扣除差额征税。这样 ，我关于新项目选择按甲供工程浅易征收 ，税负比营业税下简直实现了只减不征。同时 ，现在浅易征收也可以向下游开专票 ，那下游也可以抵扣进项 ，相对营业税下游也实现了减税效应。
有人可能以为 ，你修建企业关于新项目选择浅易征收 ，可能建设单位不允许 ，由于人家建设单位可能要取得11%的增值税专用发票抵扣进项税。这个完全是不明确增值税的看法。由于 ，下游抵扣的进项税原来就是建设单位支付给施工企业的 ，这个重新的修建工程招标造价步伐中可以看出来。若是建设单位要取得11%的专票 ，含税价一定会比浅易征收的含税价高。也就是说 ，那我下游何须要自己先把进项税支支付去再回来从销项抵扣呢。
另外一个角度是 ，若是我较量营业税下含税造价和增值税一样平常征收下不含税造价比 ，一样平常征收下 ，增值税不含税造价（这个就是下游作为增值税一样平常纳税人的建设单位的本钱）理论上比营业税要低。以江苏省建设厅宣布的一样平常计税要领下 ，包工包料修建招标造价规则为例：
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由于是一样平常计税要领 ，质料费、施工机具使用费和单价步伐项目费相比原来营业税而言 ，由于进项抵扣因素 ，需要从含税变为不含税 ，因此 ，后面都乘以了一个除税综合单价 ，这样价钱应该比营业税下要来得低。可是 ，江苏的治理费费率提了1% ，主要是把原来营业税中的附加税直接加到治理费中。但综合来看 ，由于增值税下 ，一样平常纳税人是以一+二+三+四（即不含增值税）的价钱作为自己的本钱的。因此 ，下游建设单位若是是增值税一样平常纳税人 ，新项目选择一样平常征收对下游本钱应该是下降的。从理论上来看 ，这个下降也是有原理的。由于 ，营改增后 ，施工单位作为增值税一样平常纳税人 ，增值税链条买通了 ，上游的质料、装备、动力的进项税都可以顺遂转移到下游抵扣 ，同时上游施工单位缴纳的营业税原来是下游的本钱 ，但现在上游缴纳的增值税下游可以作为进项抵扣不增添本钱 ，一定增值税下的建安本钱是下降的。不过这个可能仅仅是脱离中国国情的理论逻辑。由于 ，一样平常征收下 ，招标造价规则思量的是理想状态下的建安本钱组成。实践中许多质料、动力、装备 ，由于商业模式的缘故原由、经济利益的缘故原由、现实状态的缘故原由 ，基础无法取得增值税专用发票。同时 ，建安企业若是一样平常征收 ，需要对现有治理模式、运行机制、财务核算举行很是重大的调解 ，这个本钱的增添并没有被思量到造价中 ，也无法思量。因此 ，若是思量这些因素 ，下游一样平常纳税人的建设单位若是选择一样平常征收 ，施工单位由于这些不确定因素可能会进一步要求提价 ，这样预计提价后的价钱并不见得比营业税下来的低（现在已经有许多施工单位关于需要开专票的建设单位提出涨价要求了 ，包括老项目）。虽然 ，关于有些EPC工程而言 ，可能选择一样平常征收要更好一些 ，这个都需要进一步测算。
若是凭证很是从宽的口径 ，我预计大部分新项目 ，施工单位和建设单位综合权衡后都会选择浅易征收。事实一样平常征收后自己本钱下降的空间就有限 ，思量到施工单位特殊本钱的增添和增值税进项税抵扣的不确定性以及虚开发票的执法危害 ，浅易征收基本不改变现有游戏规则 ，更易被双方接纳。
总之 ，甲供工程的掌握口径已经是修建业营改增中一个很是重大的问题了 ，这直接影响到后期整个修建市场的有序运行。若是双方凭证浅易规则招标报价 ，后期税务局以为不可浅易需要按一样平常11% ，双方可能都无法接受。若是双方当初按11%招标报价 ，后期发明按3%也可以 ，建设单位和施工单位之间可能又要举行一直的争吵。因此 ，这种对修建市场运行有重大影响的规则应该尽快明确。
作者：新利体育税务集团合资人 赵国庆
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