再过不久，新《小我私人所得税法》即将实验，住民小我私人取得综合所得可能将接纳“累计预缴法”盘算预缴小我私人所得税。“累计预缴法”是怎样盘算的 ？它和以前的平均代扣代缴法有什么异同 ？
下面，我们将举四个实例对平均代扣代缴法和累计预缴法的差别做一较量，进一步说明累计预缴法的优点，及提出两点建议。
例一：员工人为每月等额发放情形下的差别较量
某企业职工A每月人为均为20000元，A由企业代扣代缴的“五险一金”为3600元，缴纳企业年金为400元，自行购置切合划定的商业康健包管产品支出为200元。
A育有一儿一女，均正在上小学，职工A去年使用商业银行小我私人住房贷款购置了首套住房，现处于送还货款时代，每月需支付货款利息1000元。
职工A的怙恃均已满60岁（每月均领取养老包管金），纳税人为独生子女。上述专项附加扣除经约定，均由职工A在税前扣除。盘算职工A每月应预缴及每年应缴纳几多小我私人所得税。
一、每月人为总额：20000元
二、每月可扣除用度总额：14200元
1、基本扣除用度：5000元
2、可扣除“五险一金”：3600元
3、专项附加扣除：5000元
（1）子女教育专项附加扣除2000元
（2）住房贷款利息专项附加扣除1000元
（3）赡养老人专项附加扣除2000元
4、其他可扣除用度：400+200=600元
解1：接纳每月平均代扣代缴、年终汇算清缴的要领盘算。
1、每月应税所得额：20000-5000-3600-5000-600=5800元
2、每月应预缴税额：5800x10%-210=370元（接纳附表1所列税率）
3、整年应预缴税额：370x12=4440元
4、年终汇算清缴（接纳附表2所列税率）
年应纳税额：（240000-170400）x10%-2520=4440元
解2：接纳累计预缴法、年终汇算清缴的要领盘算。
当月应预缴税额=（累计收入额-累计可扣除数额） x适用税率-速算扣除数-已预扣预缴税额
从该表可以看出：
1、1-6月每月应预缴税额均为174元。
2、随着累计收入额的增添，在7月份适用税率级次上升，远远高于上一个月。7-12月每月需预缴税额增添至580元。
小结1：
在员工人为每月等额发放情形下，接纳累计预缴、年终汇算清缴，纳税人前期收入可以适用低税率，随着应纳税所得增添而适用高税率，有利于税负公正，且整年应预缴税额即是年应纳税额，纳税人无需治理补税或者退税。而平均预缴法下，未思量纳税人收入可能保存转变，可能会导致年终汇算补退税。
例二：员工人为的组成为平时人为和年底年终奖情形下的差别较量。
若是例一中的企业职工A每月人为改为“每月人为预发16000元，另外企业在12月份为员工发放年终奖48000元”，其他条件稳固。
解1：接纳每月平均代扣代缴、年终汇算清缴的要领盘算。
1、1-11月份每月收入额：16000元，每月可扣除用度总额14200元。每月预缴税额：（16000-14200）x3%=54元。（接纳附表1所列税率）
2、12月收入额：16000+48000=64000元，12月应税所得额：64000-14200=49800元，12月应预缴税额：49800x30%-4410=10530元（接纳附表1所列税率）
3、年终汇算清缴（接纳附表2所列税率）
年应纳税额：（240000-170400）x10%-2520=4440元
4、应退税额：10530+54x11-4440=6684元。
解2：接纳累计预缴法、年终汇算清缴的要领盘算。
该情形下盘算过效果见下表：（接纳附表2所列税率）
从该表可以看出：
1、1-11月每月应预缴税额54元，共计594元，12月应预缴税额3846元。
2、年终汇算清缴（接纳附表2所列税率）
年应纳税额：（240000-170400）x10%-2520=4440元
3、年应纳税额=整年应预缴税额，纳税人无需治理补税或退税。
小结2：
两种要领整年缴纳的税额相等。在员工人为分为平时人为和12月发放年终奖时，接纳每月平均代扣代缴、年终汇算清缴，纳税人在年终奖发放当月，需缴纳大额的税款，增添年终汇算清缴退税事情肩负。而接纳累计预缴、年终汇算清缴要领，整年预缴税额即是年应纳税额，纳税人无需再治理补税或退税，免去了在汇算清缴时代征纳双方补退税的贫困。
例三：员工人为的组成为平时人为和年头发放年终奖情形下的较量。
若例一中的职工A每月人为为16000元，年终奖于2月份发放48000元。
解1：接纳每月平均代扣代缴、年终汇算清缴的要领盘算。
在该种情形下，接纳每月代扣代缴、年终汇算清缴的要领预缴税额，其盘算要领与“例二解1”概略一致，该种情形下纳税人在2月份治理预缴10530元，多缴纳的税款6684元需次年三月一日至六月三十日内年终汇算清缴时才华治理退税。
解2：接纳累计预缴法，年终汇算清缴的要领盘算。
从该表可以看出：
1、1月应预缴税额54元，2月应预缴税额2586元，3-11月每月应预缴税额180元，整年应预缴税额4440元。
2、年终汇算清缴（接纳附表2所列税率）
年应纳税额：（240000-170400）x10%-2520=4440元
3、年应纳税额=整年应预缴税额，纳税人无需治理补税或退税。
小结3：
在员工人为的组成为平时人为和2月发放年终奖时，接纳每月划分代扣代缴、年终汇算清缴要领预缴税额时，纳税人在2月份治理预缴时，需缴纳大额的税款，多缴纳的税款6684元，需在13个月后年终汇算清缴时才华治理退税，既增添了纳税人的纳税肩负，也增添了征纳双方退税肩负。而接纳累计预缴、年终汇算清缴要领盘算出来的整年预缴税额即是年应纳税额，年终汇算清缴时，纳税人无需再治理补税或退税。
例四
将例一中的“某企业职工A每月人为均为20000元”修改为“某企业职工A每月人为为10500元，另外企业在2月份为员工发放年终奖54000元”，将“A由企业代扣代缴的‘五险一金’为3600元”，改为“由企业代扣代缴的‘五险一金’为2700元”，其他条件稳固。
解：接纳累计预缴法，年终汇算清缴的要领盘算。
1、整年累计收入额：10500x12+54000=180000元。
2、整年累计扣除数额：（5000+2700+5000+600）x12=159600元
3、盘算效果（接纳附表2所列税率）
4、2月应预缴税额2320元，其他月份均不需要预缴税额。
5、年终汇算清缴（接纳附表2所列税率）
年应纳税额：（180000-159600）x3%=612元
6、应退税额：年应纳税额-整年应预缴税额=612-2320=-1708元。年终汇算清缴时，纳税人需治理退税，退税额为1708元。
小结4：
在员工人为的组成为平时人为和2月发放年终奖，并且2月份后累计预缴应税所得额递减的情形下，接纳累计预缴、年终汇算清缴要领预缴税款下，发放年终奖时需预缴大额税款，其他月份无需预缴税款，纳税人在汇算清缴时，需治理退税。
通过以上四个例子，我们可以得出以下两点结论：
1、与每月单独盘算代扣代缴的要领相比，累计预缴法在大都情形下盘算的税款越发合理，汇算清缴时无需治理补税或退税；而每月代扣代缴、年终汇算清缴则可能会导致纳税人在汇算清缴时治理补税或退税。
2、新小我私人所得税税法实验后，若是年终奖盘算要领作废，接纳代扣代缴人每月预扣预缴个税，年终汇算清缴，在员工整年人为数额一定的情形下，无论接纳何种要领预扣预缴税款，员工整年应缴纳的人为个税数额均相等。
经由以上剖析，若是新个税法下接纳“累计预缴法”预扣预缴税款时，我们尚有以下两点建议：
1、企业可以将员工整年人为在12个月等额发放；若是需要发放绩效或奖金，并且除发放奖金月份外，其他月份均无需预扣预缴税款时，企业只管在12月份发放年终奖，阻止在年头发放。这样的安排能够阻止员工在平时预缴大额税款，汇算清缴时治理退税，而增添纳税人的肩负；
2、建议国务院财务、税务主管部分应继续沿用刷新前年终奖的盘算要领预扣预缴个税，这样可以降低年终奖预扣预缴时适用的税率级次，镌汰纳税人需要预缴的税款。一方面能够减轻纳税人的肩负，另一方面有利于减轻税务局在汇算清缴阶段需治理大宗退税增添的事情压力。
附表1：
注：将综合税率表换算为月应纳税所得额和对应税率，适用于按每月平均代扣代缴法盘算当月预扣预缴税额。
附表2：
作者：新利体育江苏税务师事务所合资人 戴旭峰
新利体育江苏税务师事务所司理助理 甘立强
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