我们前面说了，在跨境劳务增值税中贯彻“目的地规则”是一条我们必需要遵照的WTO规则。可是，要在跨境劳务和无形资产的国际商业领域贯彻“目的地规则”，比起在商品货物领域贯彻要难堪多。由于劳务的无形性，使得劳务缺乏有用的领土控制来追踪着实际的目的地。因此，OECD的国际增值税指引提出，我们在跨境劳务增值税领域，为贯彻“目的地规则”，就必需要设计出这么一套制度系统，这套制度系统需要知足如下几个条件：
1、国际间的税收中性原则必需坚持 ；
2、作为劳务提供方的纳税人（Business）的遵从本钱最低 ；
3、不管对纳税人照旧税务机关而言，规则应该是清晰和明确的 ；
4、规则的遵照和征管的本钱应该是尽可能最小化的 ；
5、拥有能有用提防避税和逃税的机制。
正是基于以上的种种思量，OECD的国际增值税指引提出来，我们关于B2B和B2C中应该接纳纷歧样的规则。好比咨询效劳和餐饮效劳，咨询主要针对B，但餐饮效劳基本是B2C。因此，B2B和B2C的跨境劳务增值税规则应该脱离制订。以是，现在的这份报告提出的规则只是使用跨境劳务B2B的增值税规则。为什么要提醒这一点呢，由于若是后期B2B和B2C规则纷歧样，我们参考OECD指引制订我国跨境劳务增值税免税详细征管规则时，可能思量要求外国公司提供属于增值税纳税人（Business）的资料才可以。
一、“目的地规则”的落地
指导规则3.1
基于对最终消耗征税的目的，跨境劳务和无形资产的增值税应该凭证现实消耗国的规则来征收。
好了，这里OECD报告做出了第一步推导：“目的地规则”——现实消耗地征税。这一点我们前面也已经叙述过，由于“目的地规则”的目的就在于将跨境劳务和无形资产的增值税征税权付与给最终消耗国，从而坚持增值税制度在国际商业中的中性原则。
可是，在Business-to-Business(B2B)中，怎样判断跨境劳务的使用地是很是难题的。这里，OECD报告举了一个例子。假设，位于X国的公司和位于A国的软件开发公司签署了一份委托软件开发条约，X国的公司将这个软件在其位于B国一个分支机构的电脑中下载，可是却是在C国现实开商务聚会会议时才使用这个软件。在这种情形下，为了贯彻现实消耗地征税的规则，我们就必需决议，软件的现实商业使用事实爆发在哪个国家。由于在这种情形下，无论是企颐魅照旧税务机关都很难一连地追踪劳务/无形资产事实在哪儿被使用。纵然对这种“使用”的一连跟踪是可行的，可是这会同时对纳税人和税务机关爆发高额的遵照本钱，从而使这种追踪变得不是很合理。因此，为了使现实消耗地规则在现实中高效运行，我们需要在增值税制度中举行认真设计。
二、兼谈“proxy”的中文翻译问题
这里，OECD报告写了这么一句话：
In order to overcome these difficulties ,VAT-systems employ proxies to determine where business use occurs and thus which jurisdiction has the right to tax.
我记得厦门大学朱炎生教授曾在“国际税收”微信群中咨询，proxy这个词应该怎样翻译。有人说应该翻译为委托署理关系、有人以为翻译为征税的标准，有人则以为翻译为替换指标或替换性毗连点,或者尚有人在国际私法或公法中找类似的词语去翻译 ；另外有人以为这个是一个统计学看法。但也有人以为，这个和统计学没有关系，照旧应该翻译为增值税中的委托或署理关系。
可是，我们以前后文的剖析中可以看出，在OECD报告中的这个proxy不是一个执法上的术语，而是一个计量经济学的术语。我想，若是是熟悉计量经济学的人，把OECD的这份报告通览后，看到这里的“proxy”应该是连忙能心心相印的。这不就是我们计量经济学中的署理变量吗呵呵。
什么意思呢，我们计量经济学经常要研究Y=f(x1、x2……xn)的关系。X是自变量，Y是因变量。若是某些自变量假设X1我们无法直接视察到，我们就需要找他的署理变量。可是，署理变量的寻找是很有考究的。首先，我们找的这个署理变量必需和X1高度相关，这样才华代表X1。同时，这个署理变量还不可和其他自变量有共线性问题，也不可有严重的内生性问题。这些都是计量经济学在署理变量寻找时需要掌握的标准。
这里，我们OECD报告也是一样啊。我们知道了，“目的地原则”导出的结论是，跨境劳务应该在现实消耗地征税。可是，由于劳务的无形性，现实消耗地往往无法被追踪（也就类似于我们的自变量无法直接视察到）。以是，我们就要找这个一个容易被我们视察的到的署理变量来描绘现实消耗地。一个能够描绘现实消耗地的及格的署理变量应该要知足这些条件：
1、他应该是和我们视察不到的变量“现实消耗地”亲近相关的 ；
2、这个变量接纳后实现的税制运行效果应该要能知足“渥太华税收框架条件”5原则。
以是，你别看proxy就这么一个单词。若是没有计量经济学的知识配景，你单独看这个proxy，还真无法知道就这么一个英文单词，现实其背后有这么多潜在的政策寄义。能够把一个税制规则的设计，用一种计量经济学实证研究论文那种严谨的思绪去完成，这才是税法的起草和设计的最规范的路径。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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