总体来看，在B2B的模式下，当一个增值税纳税人从另外一个国家或地区购置劳务或无形资产时，他一定是基于生产谋划的目的。这个也很好明确。由于这里的B指的是你购置货物或劳务不是用于最终消耗的增值税纳税人。因此，在这种情形下，该增值税纳税人的“现实坐落地”可以成为“现实消耗地”的一个适当的署理变量。虽然，这里的现实坐落地并不是指公司的注册地，而是指公司具有永世性住所保存的所在，换句话说就是我们中文中用的现实生产谋划所在地。各人可以看到，一个公司的现实生产谋划所在地相比于劳务的现实消耗地而言，一定要越发容易被视察。由于一样平常大部分国家对公司都会公布执照，会挂号公司的注册所在和现实生产谋划所在。既然公司从另外一国购置劳务或无形资产是用于生产谋划的，那生产谋划地和劳务的现实消耗地一定是亲近相关的。因此，我们用现实生产谋划地这个变量来作为现实消耗地的署理变量，一定很合适，他实现了目的地征税的原则，从而具有税收中性。因此，这里，我们提出了以“现实生产谋划所在地”原则作为主规则（Main rule）。、
一、主原则先容
主原则：
关于B2B的跨境劳务，客户的现实生产谋划地的所在国关于跨境劳务和无形资产具有征收增值税的权力。
在这个主原则下，跨境劳务提供方所在国关于劳务的出口应该免征出口环节增值税，同时也可以保存给予提供方为提供该劳务在该国爆发的进项税退税的权力。对应到中国的看法，就是关于出口劳务/无形资产给予免税，应该是遵照WTO“目的地原则”的基本要求。可是是否给予零税率则可以由各国来选择。除非是关于一些特殊的且明确列示的劳务，一样平常劳务都应该凭证主原则处理。那些属于特殊且明确列示的劳务，我们后面会有专门一章先容。这些情形偏离主原则的缘故原由，正是由于在这些情形下若是继续坚持主原则，反而会偏离“渥太华税收框架条件”的5原则。
好了，上面我们已经得出了第一个结论，就是用购置跨境效劳的主顾（公司）的现实生产谋划所在地作为“现实消耗地”的及格替换变量，从而建设了跨境劳务增值税征税的主规则。那下面，我们要做的事情就是怎样定位谁人“主顾”。由于，只有首先定位到谁人“主顾”，我们下一步才华凭证这个“主顾”的现实生产谋划所在地来定位现实消耗地。以是，各人看到，OECD的报告是何等的严谨，征税框架的系统建设看法环环相扣，逐步递进。这也是我为什么要写先容这个专题的文章的一个缘故原由。由于，OECD这份报告现实上给我们演示了一个完整的税法起草与设计的范式案例，这个我会在最后一篇中做个小总结，希望能够引起各人的重视并予以借鉴。
二、跨境劳务现实主顾的界定
这里，OECD报告写了这么一句话：
隶属原则1：
主顾身份通常是凭证商业协议来界定。
—为什么用商业协议来界定现实主顾呢，由于商业协议反应了跨境劳务的提供方和接受方。商业协议可以有助于劳务的提供方、接受该劳务的主顾和相关的税务机关去界定劳务的性子，以及界定提供方和主顾的身份。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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