这一篇我们主要讲讲非住民小我私人的年终奖、数月奖金以及股权激励所得的小我私人所得税问题。
十九、年终一次性奖金的政策适用问题
关于年终一次性奖金问题，原先非住民小我私人是可以和税收住民小我私人一样，适用《国家税务总局关于调解小我私人取得整年一次性奖金等盘算征收小我私人所得税要领问题的通知》（国税发〔2005〕9号）划定，即关于整年一次性奖金，可以除以12找税率后，按月税率表和对应的速算扣除数缴纳小我私人所得税。
可是，在新小我私人所得税法施行综合征收后，针对过渡政策的《财务部 税务总局关于小我私人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）划定：住民小我私人取得整年一次性奖金，切合《国家税务总局关于调解小我私人取得整年一次性奖金等盘算征收小我私人所得税要领问题的通知》（国税发〔2005〕9号）划定的，在2021年12月31日前，不并入昔时综合所得，以整年一次性奖金收入除以12个月获得的数额，凭证本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独盘算纳税。
也就是说，在新个税规则定的3年过渡期内，只有住民小我私人才可以享受原先9号文年终奖的过渡政策，这个是“变”的方面。
可是，有一点是明确的，就是，关于非住民小我私人，若是其在一个纳税年度内在境内栖身满183天，成为了无住所住民小我私人，该无住所小我私人照旧可以享受164号文的年终奖过渡政策的。
那有些人就问，我2019年年头就要发年终奖，其时一定还不满183天，那我该如那里置呢？我小我私人的建议是鉴于35号通告有划定：无住所小我私人预先判断为住民小我私人，因缩短栖身天数不可抵达住民小我私人条件的，在不可抵达住民小我私人条件之日起至年度终了15天内，应当向主管税务机关报告，凭证非住民小我私人重新盘算应纳税额，申报补缴税款，不加收税收滞纳金。需要退税的，凭证划定治理。因此，若是你预先判断可以是税收住民，就先按164号文要领，用年终奖特殊算法申报缴税。若是年度终了不切合条件再补税。按35号通告划定，这种情形应该是可以不加收滞纳金的。同时我建议，只管是补税，退税申请可能贫困。
若是非住民小我私人在一个纳税年度内不可栖身满183天成为税收住民，则该非住民小我私人就不可享受164号文的划定，只能按35号通告的数月奖金的特殊算法缴纳小我私人所得税。这个就是我们下一点要讲的。
二十、数月奖金的小我私人所得税盘算要领
关于数月奖金的小我私人所得税盘算问题，在原先旧小我私人所得税法下，国家税务总局发了一系列文件：
我们发明，在35号通告的废止文件中，总局有一个文件可能遗忘废止了，就是国税外函[1997]61号。昔时关于非住民小我私人取得数月奖金，总结一下是这么几大原则：
1.数月奖金单独作为一个月人为，不扣除用度，不划分事情天数缴纳小我私人所得税；
2.数月奖金有来华前的和来华后的，属于来华前的可以不纳税。但离华后取得属于在华时代的需要也需要回来纳税；
3.奖金既然是按月盘算，因此这个月只要有一天在华，这个月就所有算在华奖金，除非这个月一天不在华。由于按这个算法，因此国税外函[1997]61号划定了，若是非住民小我私人离华当月的现实事情天数与上述到华当月的现实工天数相加缺乏30日的，对其取得的数月奖金中属于离华当月的部分，可不再申报缴纳小我私人所得税，也就是俗称的扣减1个月。
总体来看，原先的规则由于按月算，当月在华1天就算1个月，因此相比照旧较量严苛的。
那比照一下新的35号通告：无住所小我私人取得的数月奖金凭证本条第（一）项划定确定所得泉源地的，无住所小我私人在境内履职或者执行职务时收到的数月奖金，归属于境外事情时代的部分，为泉源于境外的人为薪金所得；无住所小我私人阻止在境内履约或者执行职务离境后收到的数月奖金，对属于境内事情时代的部分，为泉源于境内的人为薪金所得。
详细盘算要领为：数月奖金乘以数月奖金所属事情时代境内事情天数与所属事情时代公历天数之比。
因此，我们发明，最大的转变点就是数月奖金的盘算，就是用整个奖金涵盖时代的天数属于境内的现实事情天数，而不是原先的按月盘算，一个月只要有1天在华事情天数，整个月奖金都在华纳税，同时来华和离华事情天数合计不凌驾30天，扣减离华当月奖金这么重大。这样，35号通告的盘算就越发公正合理。
详细到盘算方法，35号通告划定：非住民小我私人一个月内取得数月奖金，单独凭证本通告第二条划定盘算当月收入额，不与当月其他人为薪金合并，按6个月分摊计税，不减除用度，适用月度税率表盘算应纳税额，在一个公历年度内，对每一个非住民小我私人，该计税步伐只允许适用一次。盘算公式如下（公式五）：
当月数月奖金应纳税额=[（数月奖金收入额÷6）×适用税率－速算扣除数]×6
二十一、股权激励的小我私人所得税盘算
关于非住民小我私人取得的非上市公司股权激励小我私人所得税的缴纳问题，《国家税务总局关于在中国境内无住所小我私人以有价证券形式取得人为薪金所得确定纳税义务有关问题的通知》（国税函〔2000〕190号）划定：
接一些地区询问,在中国境内无住所的小我私人先后在一家公司(集团)内的境内、外机构场合(或成员企业)中事情,其在华事情时代以折扣认购股票等有价证券形式取得属于来华之前的人为薪金所得,以及离华后以此形式取得属于在华事情时代的人为薪金所得,怎样凭证<国家税务总局关于小我私人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或津贴收入有关征收小我私人所得税问题的通知>(国税发［1998］009号)的划定征收小我私人所得税。对此,现明确如下：
凭证<中华人民共和国小我私人所得税法>及着实施条例,政府间税收协定和有关税收划定,在中国境内无住所的小我私人在华事情时代或离华后以折扣认购股票等有价证券形式取得人为薪金所得,仍应遵照劳务爆发地原则判断其泉源地及纳税义务。上述小我私人来华后以折扣认购股票等形式收到的人为薪金性子所得，凡能够提供雇佣单位有关人为制度及折扣认购有价证券步伐，证实上述所得含有属于该小我私人来华之前事情所得的，可仅就其中属于在华事情时代的所得征收小我私人所得税。与此响应，上述小我私人阻止在华履约或执行职务离境后收到的属于在华事情时代的所得，也应确定为泉源于我国的所得，但该项人为薪金性子所得未在中国境内的企业或机构、场合肩负的�？擅庥杩劢尚∥宜饺怂盟�。
而关于非住民小我私人取得上市公司股权激励的纳税划定章是凭证《财务部 国家税务总局关于小我私人股票期权所得征收小我私人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）：凭证《国家税务局关于在中国境内无住所小我私人以有价证券形式取得人为薪金所得确定纳税义务有关问题的通知》（国税函〔2000〕190号）有关划定，需对员工因加入企业股票期权妄想而取得的人为薪金所得确定境内或境外泉源的，应凭证该员工据以取得上述人为薪金所得的境内、外事情时代月份数比例盘算划分。
以是，35号通告废止的还不彻底，既然国税函〔2000〕190号被废止了，35号通告应该也明确将财税〔2005〕35号第三条也一并废止。
同时，鉴于《财务部 税务总局关于小我私人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）关于过渡期内上市公司股权激励特殊算法也执偈用于住民小我私人，则非住民小我私人除非抵达183天的条件才华按164号文缴税，处理要领同年终奖。其他非住民小我私人只能凭证35号通告划定执行。关于股权激励所得有来华前的需要划分的，要领和数月奖金一样，我这里就不再表述。
详细到盘算方法，也是数月奖金一样，35号通告划定：非住民小我私人一个月内取得股权激励所得，单独凭证本通告第二条划定盘算当月收入额，不与当月其他人为薪金合并，按6个月分摊计税（一个公历年度内的股权激励所得应合并盘算），不减除用度，适用月度税率表盘算应纳税额，盘算公式如下（公式六）：
当月股权激励所得应纳税额＝[（本公历年度内股权激励所得合计额÷6）×适用税率－速算扣除数]×6-本公历年度内股权激励所得已纳税额
这里要注重，关于非住民小我私人取得的股权激励所得，35号通告没有区分是上市公司股权激励照旧非上市公司股权激励，也就是说，不管是上市照旧非上市都是按35号通告要领盘算。而关于无住所住民小我私人，只有上市公司股权激励才可以按164号文的划定要领盘算缴纳小我私人所得税。那关于非住民小我私人取得非上市公司股权激励该怎样纳税呢，这个就是现在一个盲点了，由于164号文问题就是“二、关于上市公司股权激励的政策”，此时是否可以用35号通告的要领纳税呢，这个有待进一步明确。
好了，这个关于非住民小我私人所得税的系列专题就到此竣事，正好分为六篇，按21个问题剖析。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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