在非住民小我私人所得税规则中 ，涉及三个天数的盘算 ，划分是栖身天数、协定停留天数和事情天数 ，这三个天数肩负着差别的功效 ，同时他们的盘算规则在新、旧个税法下也保存差别。我们在非住民小我私人所得税的征管实践中一定要区分清晰 ，准确掌握这三个天数的盘算要领 ，从而做到真正的税法遵从。
一、“栖身天数”的功效及新、旧税法下盘算差别
“栖身天数”的功效是为了确定无住所小我私人在中国的住民身份 ，从而遵照《小我私人所得税法》确定其在华肩负何种纳税义务。好比涉及到在一个纳税年度内是否栖身累计不凌驾90天 ，或者在一个纳税年度内是否栖身累计满183天（旧小我私人所得税法下是是否栖身满365天） ，这里用的都是“栖身天数”。
这里 ，我们首先要明确的是“栖身天数”完全是一个海内法的看法 ，正是由于他完全是一个海内法的看法 ，因此我们在新小我私人所得税法下 ，完全可以对“栖身天数”的盘算规则 ，凭证现真相形举行修改。
在旧小我私人所得税法下 ，我们在《国家税务总局关于在中国境内无住所的小我私人执行税收协定和小我私人所得税法若干问题的通知》（国税发[2004]97号）划定的盘算规则是：“栖身天数”以该小我私人现着实华停留天数盘算。上述小我私人入境、离境、往返或多次往返境内外确当日 ，均按一天盘算其在华现实停留天数。
可是 ，在新小我私人所得税法下 ，我们改变了这个规则 ，凭证《 财务部 税务总局关于在中国境内无住所的小我私人栖身时间判断标准的通告》（财务部 税务总局通告2019年第34号）：无住所小我私人一个纳税年度内在中国境内累计栖身天数 ，凭证小我私人在中国境内累计停留的天数盘算。在中国境内停留确当天满24小时的 ，计入中国境内栖身天数 ，在中国境内停留确当天缺乏24小时的 ，不计入中国境内栖身天数。
也就是说 ，旧小我私人所得税法下 ，“栖身天数”是入境、离境当天均盘算在华栖身天数。但在新小我私人所得税法下 ，入境、离境当天均不盘算为在华栖身天数。
二、协定停留天数功效及新、旧税法下盘算差别
协定停留天数主要是涉及到双边税收协定中“非自力小我私人劳务条款”（或者“受雇所得条款”）中 ，确定在协定划定的限期内是否停留一连或累计不凌驾183天 ，这个183天中的天数就属于协定停留天数。
在旧小我私人所得税法下 ，我们在《国家税务总局关于在中国境内无住所的小我私人执行税收协定和小我私人所得税法若干问题的通知》（国税发[2004]97号）划定的盘算规则是：对在中国境内无住所的小我私人 ，需要盘算确定其在中国境内栖身天数 ，以便遵照税法和协定或安排的划定判断其在华负有何种纳税义务时 ，均应以该小我私人现着实华停留天数盘算。上述小我私人入境、离境、往返或多次往返境内外确当日 ，均按一天盘算其在华现实停留天数。
因此 ，我们可以看到 ，在旧小我私人所得税法下 ，栖身天数的盘算规则=协定停留天数的盘算规则。
可是 ，值得注重的是 ，由于协定停留天数不是海内法的看法 ，而是国际法中的看法 ，我们在新小我私人所得税法下不可单边去修改这个规则。凭证OECD和团结国的协定范本诠释 ，现在协定中的停留天数的盘算规则仍然是包括该职员中途离境包括在签证有用期内离境又入境 ，应准予扣除离境的天数。盘算现实停留天数应包括在中国境内的所有天数 ，包括抵、离日当日等缺乏一天的任何天数及周末、节沐日 ，以及从事该项受雇运动之前、时代及以后在中国度过的假期等。
因此 ，新小我私人所得税法下 ，我们虽然修改了栖身天数的盘算规则 ，可是协定停留天数的盘算规则没变 ，照旧凭证原国税发[2004]97号文中划定的盘算规则来算。鉴于国税发[2004]97号已经废止 ，一样平常执行各人就是依据 国家税务总局关于印发《〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得阻止双重征税和避免偷漏税的协定〉及议定书条文诠释》的通知（国税发〔2010〕75号）。
总结一下 ，在新小我私人所得税法下 ，栖身天数盘算规则≠协定停留天数盘算规则。协定停留天数的盘算规则照旧按入境、离境当天都按1天盘算在华停留天数 ，而栖身天数则都不算。
可是 ，有一个是没有任何转变的 ，就是在盘算栖身天数和协定停留天数时 ，来华就算 ，离华就不算 ，不问缘故原由。
三、事情天数的功效及新、旧税法下差别
事情天数也完全是一个海内法看法 ，他的功效是对无住所小我私人的所得泉源地举行划分 ，从而确定哪部分所得需要在中国境内征税。虽然我们的划分要领从原来的“先税后分”转换到现在的“先分后税” ，但分的标准都是用的事情天数。
旧税法下 ，事情天数的盘算凭证国税发[2004]97号文划定：对在中国境内、境外机构同时担当职务或仅在境外机构任职的境内无住所小我私人 ，在按《国家税务总局关于在中国境内无住所的小我私人盘算缴纳小我私人所得税若干详细问题的通知》（国税函发〔1995〕125号）第一条的划定盘算其境内事情时代时 ，对其入境、离境、往返或多次往返境内外确当日 ，均按半天盘算为在华现实事情天数。
新税法下 ，凭证财务部 税务总局通告2019年第35号 划定：小我私人取得归属于中国境内（以下称境内）事情时代的人为薪金所得为泉源于境内的人为薪金所得。境内事情时代凭证小我私人在境内事情天数盘算 ，包括其在境内的现实事情日以及境内事情时代在境内、境外享受的公休假、小我私人休假、接受培训的天数。在境内、境外单位同时担当职务或者仅在境外单位任职的小我私人 ，在境内停留确当天缺乏24小时的 ，凭证半天盘算境内事情天数。
我们以为 ，新、旧税法下关于事情天数的盘算规则只是表述上爆发稍微转变 ，现实盘算规则应该都是收支境当天按半天盘算在华现实事情天数。同时 ，事情天数的盘算规则中 ，并非离华就不算 ，而是要问缘故原由 ，即境内事情时代凭证小我私人在境内事情天数盘算 ，包括其在境内的现实事情日以及境内事情时代在境内、境外享受的公休假、小我私人休假、接受培训的天数 ，这是新、旧税法都没有任何转变。
唯一需要注重的是针对港、澳税收住民 ，鉴于大陆和香港税务局曾今有过相同告竣一致意见 ，即《国家税务总局关于执行内地与港澳间税收安排涉及小我私人受雇所得有关问题的通告》（国家税务总局通告2012年第16号）划定 ，港澳税收住民的事情天数简直定要领和栖身天数类似 ，来大陆就算 ，脱离大陆就不算 ，可是 ，盘算规则仍然是港澳税收住民入境、离境、往返或多次往返境内外确当日 ，按半天盘算为当期境内现实停留天数。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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