近期，财务部和国家税务总局在网站果真了《中华人民共和领土地增值税法（征求意见稿）》（以下简称“征求意见稿”），这一征求意见稿的刊出突破了社会上一直在传的土地增值税这个税种可能面临作废的听说。在当下中国房地产一连增强宏观调控的大配景下，引起了社会的普遍关注。
通读整个征求意见稿息争读，我们以为，本次土地增值税立法的征求意见稿主要体现了以下几点转变：
1、与国家土地制度刷新衔接，将整体土地及其地上修建物纳入土地增值税的征税规模，同时后期配合作废土地增值收益调理金，使立法前后整体房地产肩负总体稳固。
2、思量到对包管性住房的税收帮助，在税收优惠中增添了制作增值率低于20%的包管性住房免税的划定；
3、将制作增值率低于20%的通俗住宅免税的划定，调解为授权省级政府团结外地现真相形决议减征或是免征，以体现因地制宜、因城施策的房地产市场调控政策导向，落实地方政府主体责任。
4、明确了纳税义务爆发时间和申报限期的划定。这内里包括将《中华人民共和领土地增值税暂行条例（2011年修订）》（以下简称“条例”）中脱离设置的纳税申报和缴纳税款两个时间限期合并为申报缴纳限期。将申报缴税限期由《条例》划定的房地产转移条约签署之日后7日内申报并在税务机关审定限期内缴税，调解为区分差别类型纳税人，划定差别的限期。关于从事房地产开发的纳税人，自纳税义务爆发月份终了之日起15日内，申报预缴土地增值税；抵达整理条件后90日内，申报整理土地增值税。关于其他纳税人，自纳税义务爆发之日起30日内申报缴税。
5、调解了现行土地增值税的征管模式。凭证党中央、国务院关于深化“放管服”刷新的有关要求，《征求意见稿》划定了房地产开发项目实验先预缴后整理的制度，并将现行税务机关凭证纳税人提供的资料举行整理审核的做法，调解为从事房地产开发的纳税人应自行完成整理，结清应缴税款或向税务机关申请退税。
从征求意见稿的内容整理来看，此时土地增值税立法主要照旧实现现行税制的平稳过渡，在基本不改变现行土地增值税征税规模、计税依据、纳税义务爆发时间和征管名堂的基础上，团结当下新的形势举行了一些微调。
其时，当下土地增值税立法可能引起社会更多的关注。我们以为，现行土地增值税立法中可能需要更多思量如下几个方面的问题：
一、重新审阅土地增值税的立法初志
土地增值税降生于1993年，凭证国家税务总局关于印发《土地增值税宣传提要》的通知（国税函发[1995]110号），当初土地增值税的设立主要是为了实现如下几方面目的：
1、开征土地增值税，是顺应我国社会主义市场经济生长的新形势，增强国家对房地产开发和房地产生意营业市场调控的需要。
2、对土地增值课税，其主要目的是为了抑制炒买炒卖土地获取暴利的行为，以�；ふ狈康夭⒌纳�。征收土地增值税有利于镌汰国家土地资源增值收益的流失，同时，对投资房地产开发的合理收益给予�；�，使其能够获得一定的回报，以增进房地工业的正常生长。但对炒买炒卖房地产获取暴利者，则要用高税率举行调理。这样就可以起到�；ふ狈康夭⒌纳ぁ⒆柚雇镀跽吣踩”├男形�，维护国家整体利益的作用。
3、规范国家加入土地增值收益的分派方法，增添国家财务收入，为经济建设积累资金。现在，我国涉及到房地产生意营业市场的税收，主要有营业税、企业所得税、小我私人所得税、契税等。这些税对转让房地产收益只起一样平常的调理作用，对房地产生意营业因土地增值所获得的过高收入起不到特殊的调理作用�？魍恋卦鲋邓澳芏酝恋卦鲋档墓呤杖刖傩械骼�，并为增添国家财务收入开发新税源。
那我们现在回过头来看一下土地增值税开征这么多年来，我们是否真的实现了我们当初1993年的立法初志呢：
第一个，土地增值税作为国家增强房地产宏观调控的手段，这个手段我们是接纳了。2006年，我们在增强房地产宏观调控中，土地增值税作为国家增强房地产宏观调控的手段被起劲接纳了；
第三个，作为增添国家财务收入的工具，这个目的我们以为也基本抵达了，从我们从《中国税务年鉴》统计的数据来看：
土地增值税从2006年的231亿元增添到2018年的5642亿元，10多年时间翻了24倍左右，在我国各税种的收入排名中，基本排在第6或第7位。应该来讲，土地增值税征收简直实现了增添财务收入的目的。
第二个，对土地增值课税，其主要目的是为了抑制炒买炒卖土地获取暴利的行为。这个目的是否真的抵达可能是当下最有争议的，事实土地增值税从2006年正式作为国家增强房地产宏观调控的手段到现在，房价是一直增添的。虽然，我们不可指望一个税种就能肩负起阻止房地产炒作的作用。可是，关于土地增值税事实在多洪流平上抑制了房地产炒作行为，我以为是我们在这次土地增值税立法中需要认真评估和总结的地方。因此，我小我私人的看法是，土地增值税的立法还不可向其他几个小税种的立法那样平稳过渡，应该是在现在中国房地产宏观调控的大形势下，在落实党中央“房住不炒”的精神下，将土地增值税立法和房地产税立法团结起来思量为妥。土地增值税主要是通过在转让环节调解阻止房住不炒，而房地产税主要是通过持有环节调解阻止房住不炒。因此，土地增值税立法时应该要更多地思量和房地产税立法的协调。若是仅仅是平稳过渡，那不如再等一等。
二、土地增值税税基划定在立法中需要进一步细化
纵观现在中国开征的各个税种，土地增值税在现实执行中泛起出来的差别化和争议是最大的。我们很少看到一个税种，居然各省、甚至一个省内的各个市、县都有差别的执行口径。好比，关于土地增值税的整理单位简直定（一分法、二分法照旧三分法），关于代收用度规模简直定，土地本钱的详细分摊要领、建安本钱的详细分摊要领、地下设施（车库）的整天职摊，土地增值税的二次整理等等，这些问题都面临天下统一的政策执行口径，这就导致了土地增值税经常泛起一城一策，纳税人和税务机关往往不知所措。同时，越发要害的问题是，这些争议问题的背后都是重大的利益争议，导致的执法危害也很是高。因此，我们以为，本次土地增值税立法中，不应简朴的将扣除的详细划定仍直接留给财税部分确定，在土地增值税的税基简直定中，应该要思量改变当下政策杂乱的名堂，纵然房地产开发营业重大，在立法中也要建设土地增值税税基的原则性构架划定，不然关于税基的诠释权所有划归财税部分，后期争议更大，也不切合税收法定的大原则。
三、反避税步伐如要思量必需体现在土地增值税立法中
在这么多年土地增值税征管中，唯逐一个最富有争议的文件，就是100%股权转让征收土地增值税的文件：《国家税务总局关于以转让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的批复》（国税函[2000]687号）：鉴于深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司一次性配合转让深圳能源（钦州）实业有限公司100 ％的股权，且这些以股权形式体现的资产主要是土地使用权、地上修建物及附着物，经研究，对此应按土地增值税的划定征税。
这个文件作为土地增值税的一个反避税文件显着是很是粗糙的，他只是明确了100%股权转让要缴纳土地增值税，却并未明确纳税人是谁，是股东照旧被转让企业？其次，转让环节征收了土地增值税，后一套土地增值税整理怎样认定本钱？因此，这个文件虽然在总局网站宣布为有用文件，但各地执行纷歧，许多地方都没有执行。我们以为，在这次土地增值税立法中，关于反避税问题若是需要思量，必需在土地增值税法中有所体现，即土地增值税法中必需要有反避税的详细原则，财税部分才可以执行详细的反避税步伐。
总体来看，现行土地增值税立法尚有许多政策细节需要完善，土地增值税立法，前行之路尚有许多荆棘。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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