8月份，财务部、国家税务总局针对金融企业一样平常贷款损失准备和涉农中小企业贷款损失准备金的企业所得税扣除文件宣布了，其中财务部 税务总局通告2019年第85号明确的是涉农中小企业贷款损失准备金税前扣除问题，而财务部 税务总局通告2019年第86号明确的是一样平常贷款损失准备金税前扣除问题。
总体来看，这两个通告只是以前政策的明确，并无太大改动。可是，我们要说的是，在金融企业贷款损失准备税前扣除政策中的一个Bug到现在还在文件中一直保存，预计保存都10多年了，每次发文都不改。而这个Bug不改，又导致每次下层税务机关到银行举行准备金税前扣除检查时，税企双方爆发争议，有时往往争议涉及的税额多达几个亿。因此，我们今天这篇文章就是来重点谈谈这个Bug，也期待通过这篇文章的呼吁能够把这个Bug彻底消除掉，阻止不须要的贫困。
这个政策上的Bug在85和86号通告中都保存，现实是一个问题，为了表述利便，我们就以86号通告一样平常贷款损失准备金税前扣除政策来叙述：
主要的Bug就是在第二条准予昔时税前扣除的贷款损失准备金的盘算公式和第四条强调金融企业的切合条件的贷款损失，必需应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金上，这两个政谋划定在一起现实是矛盾的，导致现实征管历程中保存无休止的税企争议，同时也导致准备金税前扣除政策执行层面的杂乱。
我们以为，这个杂乱的根子就在于我们没有周全掌握贷款损失准备金会计核算的差别，以及由此导致的税会差别的处理。
（1）假设某金融机构第一年开业，企业在年尾凭证准予计提准备的贷款资产余额计提时是直接进损益：
借：资产减值损失 M
贷：一样平常贷款减值准备 M
（2）年度中心，金融企业爆发贷款资产核销时，要注重此时不是直接进损益的，企业是冲减贷款减值准备：
借：一样平常贷款减值准备 S
贷：XX贷款 S
（3）年度中心，金融企业也可能收回以前年度已核销的贷款，此时也要注重，收回以前年度已核销贷款也不是直接进损益的，而是增添一样平常贷款减值准备：
借：XX贷款 T
贷：一样平常贷款减值准备 T
借：吸收存款 T
贷：XX贷款 T
（4）次年年尾，金融企业盘算需要计提的贷款损失准备
此时我们要注重，上年尾贷款损失准备金的余额是M，由于今年涉及贷款损失核销以及收回以前年度核销贷款，年尾未计提前贷款损失准备金的余额是M-S+T
今年尾，企业需要凭证昔时资产欠债表日可计提准备的贷款资产余额以及计提比例来确定年尾贷款损失准备金年尾余额，假设是P，则年尾新增计提准备金的金额是P-（M-S+T）=U
借：资产减值损失 U
贷：贷款减值准备 U
我们来看一下，U=P-（M-S+T）=（P-M）+S-T
注释：P=昔时尾可计提准备贷款资产余额*会计计提比例
M=上年尾可计提准备贷款资产余额*会计计提比例
S=昔时会计核销的贷款资产
T=昔时收回的以前年度已核销贷款资产
我们下面一步就是把这几个数字对应还原到申报表中，看其中的差别：
现实上我们会看到，在主表第7行“资产减值损失”中的金额U并不是纯粹的昔时会计计提的贷款损失准备的金额，而是包括昔时增添计提的准备P-M，昔时会计核销的幻魅账通过这个科目进损益的金额S，以及昔时收回以前年度核销幻魅账进损益的金额T，这三大部分，而这三大部分都有税会差别：
P-M=今年尾会计提取贷款损失准备金的贷款资产余额×会计准备金计提比例－阻止上年尾贷款损失准备金会计账户余额
这内里有两部分税会差别：
1、会计计提贷款损失准备金的贷款资产与税法准予计提贷款损失准备的贷款资产保存差别，这就是86号通告说的“除本通告第一条枚举资产之外的其他危害资产，不得提取贷款损失准备金在税前扣除” ；
2、会计计提准备金的比例和税法的差别，税法只允许凭证1%计提。
这两部分的差别，我们都是在“A105120特殊行业准备金及纳税调解明细表”中举行调解。
S是会计昔时核销的贷款损失金额。可是凭证总局2011年25号通告和2015年25号通告，并非所有会计核销的贷款损失都能税前扣除。因此，这部分差别在“A105090资产损失税前扣除及纳税调解明细表”举行调解。
T是昔时收回的以前年度已核销贷款资产增添损益的金额，这个也保存税会差别。为什么呢，由于若是该笔贷款昔时核销时税前扣除了，现在收回一定要缴纳企业所得税。可是，若是这个贷款昔时核销时就没允许税前扣除，则收回时虽然增添损益，也不应该缴纳企业所得税，要纳税调减。可是，很是遗憾的是，关于这个T我们在税收政策和申报表中都没有给予任何思量，但营业逻辑就应该是这样。因此，我们一样平常建议，关于T的税会差别就直接在“A105090资产损失税前扣除及纳税调解明细表”中的“赔偿收入”中填报了。这里，在“赔偿收入”栏次只填报昔时收回以前年度已经税前扣除的贷款损失金额，不填报未税前扣除贷款损失昔时收回的金额。这个需要企业建设对应台账治理。
以是，我们要注重的是主表中“资产减值损失”的金额不但仅是企业昔时计提的贷款损失准备金的金额，他是一个包括昔时新增计提准备金（P-M）、昔时会计核销贷款损失（S）和昔时收回以前年度核销贷款金额（T）的一个混淆金额。我们前面已经剖析了，在昔时新增计提准备金（P-M）、昔时会计核销贷款损失（S）和昔时收回以前年度核销贷款金额（T）都有税会差别，我们划分通过对应的申报表附表把相关税会差别调完，一定就是准确的了。
因此，一个典范的过失就是，我们发明许多金融企业在填报“A105120特殊行业准备金及纳税调解明细表”第33行“（二）贷款损失准备金”的“账载金额”就直接凭证主表第7行“减资产减值损失”的金额来填报，这个就一定错了，由于这内里是一个综合准备金计提、贷款资产报损和以前报损资产收回的综合数字，必需对主表第7行的数字举行划分填报准备金表和资产损失税前扣除表。
而我们准备金税收政策的Bug就在这：
一方面，我们关于准予税前扣除的准备金公式：准予昔时税前扣除的贷款损失准备金＝今年尾准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额 ；
另一方面又划定金融企业爆发的切合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，缺乏冲减部分可据着实盘算昔时应纳税所得额时扣除。
若是你要求昔时核销的贷款损失首先用来计提准备，那我年尾税前扣除准备金额的金额公式就应该是：
准予昔时税前扣除的贷款损失准备金＝今年尾准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额+昔时准备税前扣除的贷款损失已使用准备金金额
可是，用这个公式反而导致更多的调解杂乱。着实，我们完全可以脱离看这个：
税收公式照旧用：准予昔时税前扣除的贷款损失准备金＝今年尾准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额
同时，把第四条“四、金融企业爆发的切合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，缺乏冲减部分可据着实盘算昔时应纳税所得额时扣除”的划定删掉。
有人说，那岂不是我税法允许他计提的准备金给他税前扣了，损失又税前扣重复扣了吗？
要注重，不是的。由于税法的准备金会随着贷款资产的余额镌汰后逐步转回的，这个部分准备金在转回时自然交税，若是最后贷款降到0，税前扣除的准备金也就都完全回来交税了。我们政策不也说了吗“金融企业按上述公式盘算的数额如为负数，应当响应调增昔时应纳税所得额”。
以是，政策坚持两条线处理，准备金的税会差别（P-M）的部分就拆分出来直接在准备金的表调解。资产报损和收回的的税会差别（S-T）在资产损失税前扣除表调解，这样营业逻辑清晰，调解也有序，不会泛起任何杂乱。
因此，我们建议，财务部、总局应该增补划定一下，将贷款损失准备金85号和86号中的第四条废止，这样就没有任何争议了。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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