餐饮和外卖的流转税争议在营业税时代就一直保存。凭证原先的《营业税税目注释（试行稿）》，“饮食业”是指通过同时提供饮食和饮食场合的方法为主顾提供饮食消耗效劳的营业。即若是要按饮食业缴纳营业税，必需在提供饮食的同时提供饮食场合。因此，我们原先都这么说，国税局和地税局上街去管早点摊的零星税收，若是这个早点摊就是卖包子豆浆，那属于外卖，缴纳增值税，由国税局管。若是这个外卖摊在旁边摆两张桌子和板凳，那就是既提供饮食，也提供饮食场合，应该按饮食业缴纳营业税，这个就归地税局管。
现实上，这个划分还缺乏够。好比，星巴克的咖啡店都有桌子和椅子，若是严酷比照政策，别人点咖啡不打包，要坐下来喝，那就属于饮食业。若是打包带走，那就属于外卖。
“营改增”后，这个问题现实上照旧保存，由于饮食业是凭证餐饮6%缴纳增值税，而外卖是凭证货物销售13%缴纳增值税。此时，纳税人在现实事情中应该怎样区分呢，你总不可要求星巴克在划分营业额时，一定要区分堂食和打包，关于堂食的按6%缴纳增值税，打包的按13%缴纳增值税。若是别人点咖啡的时间要打包，现实拿了又坐下来喝了，这该怎么办。
《财务部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助效劳等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）划定：提供餐饮效劳的纳税人销售的外卖食物，凭证“餐饮效劳”缴纳增值税。
这条划定很是好。好比我开的一家牛肉锅贴店，有堂食，同时还在店外面专门开了一个外卖窗口。在原来营业税下，这个专门的外卖窗口的销售仍然是应该缴纳增值税，而不是营业税。可是，在增值税下就简朴了，凭证140号文，只要我是提供餐饮效劳的纳税人，外卖食物都是按餐饮效劳缴纳增值税，省的区分了。
同样，星巴克也不要去区分堂食和打包，都是按餐饮效劳。另外，现在星巴克和瑞幸咖啡一样，也提供线上咖啡的外卖，鉴于星巴克和瑞幸都是提供餐饮效劳的纳税人，那这些外卖咖啡按140号文也是凭证餐饮效劳6%缴纳增值税。
另外一个有意思的故事则来自于必胜客。必胜客分为两个系列，一个是“必胜客欢喜餐厅”，另外一个是“必胜宅急送”。关于“必胜客欢喜餐厅”各人一定没有争议，他既提供食物，也提供餐饮场合，按6%缴纳增值税是毫无疑问的。可是，“必胜宅急送”现实属于外卖，消耗者直接在线点单后，直接外卖配送。不管是凭证原先营业税的划定，照旧营改增后的36号文的划定，“必胜宅急送”似乎应该凭证货物销售缴纳增值税才是应该的。
可是，在原先营业税下，总局专门给广东省国税局发过一个文件：国税函[2009]233号。该文划定：百胜餐饮（广东）有限公司主要谋划中西餐饮效劳、制作餐厅食物及冷热饮料，其设立非自力核算分支机构从事“必胜宅急送”营业，提供餐饮食物的送餐效劳，其营业规模、食物制作工艺、操作流程及原质料本钱组成与古板餐饮效劳基内情同。因此，对该公司取得的餐饮食物送餐收入不征收增值税，应征收营业税。
可是，这个文件在营改增后怎样过渡呢？若是“必胜宅急送”就是欢喜餐厅提供的，则140号文可以解决问题，即提供餐饮效劳的纳税人销售的外卖食物，凭证“餐饮效劳”缴纳增值税。但必胜客会设立非自力核算的分支机构，专门提供“必胜宅急送”，分公司是自力的增值税纳税人（虽然可以申请汇总纳税）。此时，这个分公司不提供餐饮效劳，外卖是按货物照旧餐饮缴纳增值税呢？即原先营业税下的233号文怎样过渡。
《国家税务总局关于海内游客运输效劳进项税抵扣等增值税征管问题的通告》（国家税务总局通告2019年第31号）出台就解决了“必胜宅急送”的问题了：
纳税人现场制作食物并直接销售给消耗者，凭证“餐饮效劳”缴纳增值税。
“必胜宅急送”食物都是现场制作的，同时外卖是直接给消耗者的，这个也是凭证“餐饮效劳”缴纳增值税。
这里要注重，什么样的外卖按货物销售缴纳增值税，什么样的外卖按餐饮效劳缴纳增值税，31号文要同时掌握两点：一个是现场制作，另一个是直接销售费给消耗者，两个缺一不可。
好比，我原先上班时关于东航食物是按餐饮缴纳营业税照旧按销售缴纳增值税有过争议。现在凭证31号文，航空食物配餐公司则应该按货物销售缴纳增值税。为什么呢？虽然航空食物配餐公司配的餐都是现场制作的的食物，可是他不是直接销售给消耗者的，是销售给航空公司的，然后由航空公司在提供游客运输效劳时才以混淆销售方法提供应消耗者，这个就不按餐饮效劳缴纳增值税，而是按客运效劳缴纳增值税。
可是，关于学生餐配餐公司，是凭证货物销售照旧餐饮效劳缴纳增值税则不是十分清晰。你事实认定为学生餐配餐公司是直接向学生销售现场制作食物，从而按餐饮效劳缴纳增值税呢？照旧配餐公司是销售食物给学校，再由学校给学生提供食物呢？这个可能就有差别熟悉。
31号文关于DQ冰淇淋、喜茶等奶茶店就是利好，以前可能要至少摆几张桌子椅子，混个提供一下餐饮场合才可能按6%，凭证31号通告，则桌子椅子都免了，现场制作销售食物给消耗者，不管是否有场合，都是餐饮6%。
虽然有了140号文和31号通告，但到了征管现实中，争议照旧会保存：
好比同样是卖面包的店，像85度C、面包新语等在现场都有制作场合，直接给消耗者销售现场制作食物，这些按餐饮效劳缴纳增值税没有疑问。可是，关于元祖、克莉丝汀呢，他们没有现场制作场合，现场销售的都是后台集中制作好的包装食物。此时，凭证31号通告就不可按餐饮效劳缴纳增值税。可是，若是我们让元祖、克莉丝汀在店里摆几张桌子和椅子，可以给别人买了食物后坐下来吃，此时不就可以凭证140号文的划定，提供餐饮效劳的纳税人销售的外卖食物，凭证“餐饮效劳”缴纳增值税。以是，若是你以为按货物销售缴纳增值税不核算，希望按6%缴纳增值税，请你至少放一张桌子和椅子就OK。
同时，关于什么是现场制作，这个往往也会导致争议：
类似于现在的罗森超市就是一个例子。正常超市都应该按货物销售缴纳增值税。可是罗森超市销售食物会提供现场加热效劳，同时这类超市也会销售现场加工的撸串，这些算现场制作吗？关于那这类包子、卤串、现磨咖啡等食物的销售，罗森能否凭证餐饮效劳缴纳增值税呢？同时，鉴于罗森超市提供这些现场加工热食，我们看到一些超市也最先安排一些桌椅供客人坐下来吃，此时，这些超市是否可以把大部分即食的食物品销售从按货物缴纳增值税变为按餐饮缴纳增值税呢？（虽然你不可能把洗发水、咖啡豆的销售按餐饮效劳，事实这个不是你开袋就能吃的）
同样，31号文宣布后，马云的“盒马鲜生”也可能要改一下系统来降低税负了。“盒马鲜生”提供食物现场加工效劳，同时也提供桌椅供消耗者吃。这部分“盒马鲜生”单独收银结算，一定是按餐饮效劳缴纳增值税。可是，我们看到，“盒马鲜生”也有现场加工好的食物，好比现场制作后打包好的馄饨、蛋糕、海鲜，放在盒子中销售，这部分客户在收银时一起结算的，预计原先都是按货物销售缴纳增值税了。那凭证31号文，这部分现场制作食物并直接销售给消耗者，可以凭证“餐饮效劳”缴纳增值税。
再好比，我开了一家卤菜店，由于门面小，无法现场制作。我在家里加工好后，拿到门面去卖，现场只是做一个切割和分装，这个是否算现场制作，这是按餐饮缴纳增值税照旧按货物呢？
以是，餐饮和外卖中的增值税趣事，随着商业模式的一直演进，种种争议仍然会泛起，各人好好设计自己的商业模式，税收妄想照旧有大空间。事实在针对终端消耗者环节不保存进项转移抵扣，按6%缴纳增值税和按13%缴纳增值税，省下来的都是真金白银。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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