最近一个时期，由于抗击疫情的需要，国家相继出台了多项税收优惠政策，各行各业可谓喜大普奔。在享受税收优惠政策的同时，我们也要关注到税收优惠政策背后企业可能保存的税收危害点。就此问题笔者做简要叙述。
1、关注企业采购的防疫物品中否保存与防疫无关的福利性子的物品，关于开具专票的，福利性子物品涉及的进项税是否举行进项税转出
目今许多企业采购大宗的消毒液、口罩等防疫用品，目的是包管员工在事情历程中阻止种种熏染，对员工的身体起到清静�；さ哪康�。这部分防疫用品不属于《增值税暂行条例》中划定不允许抵扣进项税的整体福利或小我私人消耗项目，因此购置防疫用品的允许抵扣进项税。大部分企业接纳集中采购或者定点采购的方法，往往要求销售方集中开具增值税专用发票。因此可能泛起企业在采购防疫用品的同时，也采购一些福利部分使用的洗发水、沐浴露等与防疫无关的用品；或者借采购防疫用品的名义采购与防疫无关的福利性子用品。销售方将防疫用品和福使用品都开具在一张增值税专用发票上，企业在收到增值税专用发票后直接抵扣了进项税。凭证《增值税暂行条例》第十条的划定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、整体福利或者小我私人消耗的购进货物或者应税劳务。以是，企业若是收到此类增值税专用发票的话，应对其中的福利性子用品等不允许抵扣进项税的项目对应的进项税做转来由置。
2、关注部分行业取得的收入能否知足《关于支持新型冠状病毒熏染的肺炎疫情防控有关税收政策的通告》（财务部 税务总局通告2020年第8号）（以下简称8号通告）免征增值税的规模，关于取得切合免税条件的收入能否与其他应税收入准确区分核算
8号通告第三条，对纳税人运输疫情防控重点包管物资取得的收入，免征增值税。第五条，对纳税人提供公共交通运输效劳、生涯效劳，以及为住民提供必需生涯物资快递收派效劳取得的收入，免征增值税。
首先，我们需要关注的是纳税人取得的收入是否为免征增值税的规模。8号通告第三条划定的疫情防控重点包管物资主要指什么呢？2月14日工业和信息化部宣布了《疫情防控重点包管物资（医疗应急）清单》，我们可以看到疫情防控重点包管物资主要包括六大类：（1）药品；（2）试剂；（3）消杀用品及其主要质料、包装质料；（4）防护用品及其主要质料、生产装备；（5）专用车辆、装备、仪器及要害元器件；（6）生产上述医用物资的主要装备。像我们常见的医用口罩、医用酒精、防护服等均属于清单规模。在现实营业中我们需要凭证货物运输相关票据上载明的运输物资的名称判断企业取得的运输收入是否知足免征增值税的要求。8号通告第五条划定对纳税人提供公共交通运输效劳、生涯效劳，以及为住民提供必需生涯物资快递收派效劳取得的收入，免征增值税。公共交通运输效劳的详细规模，凭证《营业税改征增值税试点有关事项的划定》（财税〔2016〕36号印发）执行。生涯效劳、快递收派效劳的详细规模，凭证《销售效劳、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。
关于8号通告第五条划定的为住民提供必需生涯物资快递收派效劳又是指什么呢？在2020年2月14日国家税务总局货物和劳务税司林枫副司长就有关抗击疫情税收优惠内容与网友的在线问答《税收优惠硬行动，助力防疫阻击战（国家税务总局在线访谈）》（以下简称2月14日国家税务总局在线访谈录）中体现，为住民提供必需生涯物资快递收派效劳，是指为住民小我私人快递货物提供的收派效劳。收派效劳，是指接受寄件人委托，在允许的时限内完成翰札和包裹的收件、分拣、派送效劳的营业运动。其中，收件效劳，是指从寄件人收取翰札和包裹，并运送到效劳提供方同城的集散中心的营业运动。分拣效劳，是指效劳提供方在其集散中心对翰札和包裹举行归类、分发的营业运动。派送效劳，是指效劳提供方从其集散中心将翰札和包裹送达同城的收件人的营业运动。
其次，我们还需要关注关于企业取得知足8号通告第三条和第五条要求的收入，能否准确区分核算应税项目收入和免税项目收入，关于不可够准确核算的免税收入，不可够享受增值税免税的优惠。凭证《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条，纳税人兼营免税、减税项目的，应当划分核算免税、减税项目的销售额；未划分核算销售额的，不得免税、减税。
别的，我们也要特殊关注一下增值税免税项目对应的进项税额是不允许抵扣的，在准确区分核算应税项目和免税项目的同时，需要对免税项目对应的进项税额做转来由置。
3、关注享受免征小我私人所得税的防疫事情暂时性事情津贴和奖金的发放规模和是否保存超标准发放
凭证《关于支持新型冠状病毒熏染的肺炎疫情防控有关小我私人所得税政策的通告》（财务部 税务总局通告2020年第10号）（以下简称10号通告）第一条的划定，对加入疫情防治事情的医务职员和防疫事情者凭证政府划定标准取得的暂时性事情津贴和奖金，免征小我私人所得税。政府划定标准包括各级政府划定的津贴和奖金标准。对省级及省级以上人民政府划定的对加入疫情防控职员的暂时性事情津贴和奖金，比照执行。
关于享受免征个税的防疫事情暂时性事情津贴和奖金，我们首先要相识什么样的疫情防治事情才华切合免征小我私人所得税的要求，以及发放暂时性津贴和奖金的标准。
《财务部 国家卫生康健委关于新型冠状病毒熏染肺炎疫情防控有关经费包管政策的通知》（财社[2020]2号）第二条，对加入防治事情的医务职员和防疫事情者给予暂时性事情津贴。参照《人力资源社会包管部财务部关于建设熏染病疫情防治职员暂时性事情津贴的通知》（人社部规〔2016〕4号）有关划定，凭证一类津贴标准，关于直接接触待排查病例或确诊病例，诊断、治疗、照顾护士、医院熏染控制、病例标本收罗和病原检测等事情相关职员，中央财务凭证每人天天300元予以津贴；关于加入疫情防控的其他医务职员和防疫事情者，中央财务凭证每人天天200元予以津贴。津贴资金由地方先行垫付，中央财务与地方据实结算。中央级医疗卫生气构凭证属地化治理，中央财务津贴资金拨付地方后由地方财务统一分派。
《关于建设熏染病疫情防治职员暂时性事情津贴的通知》（人社部规[2016]4号）第一条，发放规模限于直接加入海内熏染病类突发公共卫生事务现场视察处理、患者救治、口岸检疫、动物防疫等种种一线事情的职员，以及政府选派直接加入外洋重大熏染病疫情防治事情的医疗和公共卫生等防控职员。第二条，津贴标准凭证防治事情性子、危害水一律因素，熏染病疫情防治职员暂时性事情津贴分为两类共四档：一类一档、一类二档、二类一档、二类二档。津贴标准划分为每人天天300元、200元、100元、50元（详见附件）。第三条，事情职员当日累计事情凌驾4小时，按一天盘算；在4小时及以下，按半天盘算。第四条划定，熏染病疫情防治职员暂时性事情津贴由同级财务部分安排。
附件：熏染病疫情防治职员暂时性事情津贴标准表
在《2月14日国家税务总局在线访谈录》中，国家税务总局所得税司司长罗天舒体现，财税2020年第10号通告没有划定资金泉源必需是财务性资金，只要是凭证政府划定标准发放的暂时性事情津贴和奖金都可以适用。其中：对加入疫情防控事情的医务职员和防疫事情者取得的各级政府划定标准的暂时性事情津贴和奖金免征小我私人所得税；对加入疫情防控事情的其他职员取得的省级及省级以上政府划定标准的暂时性事情津贴和奖金免征小我私人所得税。
凭证上述税收政策及总局的解答，凭证标准发放的暂时性事情津贴和奖金的资金泉源可以是财务资金也可以是企业自有资金。可是需要关注的是凭证加入防疫事情的种别差别发放的津贴奖金是否凌驾国家标准，凌驾的话应当就凌驾部分并入发放当月的人为薪金所得盘算缴纳小我私人所得税。同时，还应该关注两点：第一，发放的工具是否现实加入疫情防控事情，阻止个体企业借发放暂时性事情津贴和奖金的名义发放绩效奖、年终奖等与防疫事情无关的津贴和奖金；第二，企业是否有发放职员名单及金额明细，以包管发放暂时性事情津贴和奖金的真实性和合理性。
4、关注企业和小我私人捐赠用于应对新型冠状病毒熏染的肺炎疫情的现金和物品是否知足响应的条件在税前扣除
《关于支持新型冠状病毒熏染的肺炎疫情防控有关捐赠税收政策的通告》（财务部 税务总局通告2020年第9号）（以下简称9号通告）划定，一、企业和小我私人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部分等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒熏染的肺炎疫情的现金和物品，允许在盘算应纳税所得额时全额扣除。二、企业和小我私人直接向肩负疫情防治使命的医院捐赠用于应对新型冠状病毒熏染的肺炎疫情的物品，允许在盘算应纳税所得额时全额扣除。捐赠人凭肩负疫情防治使命的医院开具的捐赠吸收函治理税前扣除事宜。
首先，我们需要关注捐赠的公益性社会组织是否具有税前扣除的资格。
一方面，判断公益性社会组织是否属于财务部、国家税务总局通过通告形式宣布的公益性社会整体名单目录。凭证《财务部 国家税务总局关于通过公益性群众整体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕124号）第十条划定，关于通过公益性群众整体爆发的公益性捐赠支出，主管税务机关应比照财务、税务部分团结宣布的名单，接受捐赠的群众整体位于名单内，则企业或小我私人在名单所属年度爆发的公益性捐赠支出可按划定举行税前扣除；接受捐赠的群众整体不在名单内，或虽在名单内但企业或小我私人爆发的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。《财务部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除资格确认审批有关调解事项的通知》（财税〔2015〕141号）划定，财务、税务、民政等部分团结社会组织挂号注册、公益运动情形团结确认公益性捐赠税前扣除资格，并以通告形式宣布名单。另一方面，判断该社会整体公益性捐赠税前扣除资格是否有用，凭证《财务部 税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除资格有关问题的增补通知》（财税〔2018〕110号）划定《财务部 国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2008〕160号)和《财务部 国家税务总局关于通过公益性群众整体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2009〕124号)中的“行政处分”，是指税务机关和挂号治理机关给予的行政处分(忠言或单次1万元以下�？畛�)。
《财务部 国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税〔2008〕160号)划定，公益性社会整体必需申请前3年内未受到行政处分。
因此，若是公益性社会整体受到过单次1万元以上的�？罨蛏昵肭�3年内收到行政处分，就不可够享有公益性捐赠税前扣除的资格。
其次，我们需要关注公益性捐赠取得的票据是否合规。
在9号通告中明确无论是直接捐赠照旧间接捐赠都可以在税前全额扣除，可是必需取得合规的票据。凭证《财务部 国家税务总局关于通过公益性群众整体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕124号）第七条划定，公益性群众整体在接受捐赠时，应凭证行政治理级次划分使用由财务部或省、自治区、直辖市财务部分印制的公益性捐赠票据或者《非税收入一样平常缴款书》收条联，并加盖本单位的印章；对小我私人索取捐赠票据的，应予以开具。因此，若是是间接捐赠的话，需要取得公益性社会整体开具的财务部或省级政府财务部分统一印制、并套印天下统一式样的财务票据监制章的《公益事业捐赠统一票据》或县级以上人民政府及其组成机构开具的非税收入一样平常缴款书等有用票据；若是是直接捐赠的话，需要取得吸收单位开具的捐赠吸收函。
另外，我们还需要关注小我私人捐赠税前扣除的几个方面的问题。第一，扣除公益性捐赠支出的顺序和方法，凭证《关于公益慈善事业捐赠小我私人所得税政策的通告》（财务部 税务总局通告2019年第99号）（以下简称99号通告），住民小我私人凭证各项所得的收入、公益捐赠支出、适用税率等情形，自行决议在综合所得、分类所得、谋划所得中扣除的公益捐赠支出的顺序。住民小我私人取得人为薪金所得的，可以选择在预扣预缴时扣除，也可以选择在年度汇算清缴时扣除。住民小我私人取得劳务酬金所得、稿酬所得、特许权使用费所得的，预扣预缴时不扣除公益捐赠支出，统一在汇算清缴时扣除。第二，票据的取得及留存。99号通告明确小我私人爆发公益捐赠时不可实时取得捐赠票据的，可以暂时凭公益捐赠银行支付凭证扣除，并向扣缴义务人提供公益捐赠银行支付凭证复印件。小我私人应在捐赠之日起90日内向扣缴义务人增补提供捐赠票据，若是小我私人未按划定提供捐赠票据的，扣缴义务人应在30日内向主管税务机关报告。小我私人应留存捐赠票据，留存限期为五年。
别的，我们还需要关注企业统一组织员工举行捐赠的，小我私人捐赠的，小我私人捐赠怎样在税前扣除呢？凭证99号通告第九条的划定，机关、企事业单位统一组织员工开展公益捐赠的，纳税人可以凭汇总开具的捐赠票据和员工明细单扣除。因此，在现实操作中，企业认真组织员工捐赠的部分应实时将汇总开具的捐赠票据和员工捐赠明细单转达给财务部分审核，财务部分审核后交由人事部分在盘算发放人为时扣除，然后财务部分凭证人事部分的人为明细举行小我私人所得税纳税申报。
5、关注适用8号通告和9号通告享受增值税免税政策的，是否已开具增值税专用发票，关于开具通俗发票的是否准确处理
8号通告第三条，对纳税人运输疫情防控重点包管物资取得的收入，免征增值税。第五条，对纳税人提供公共交通运输效劳、生涯效劳，以及为住民提供必需生涯物资快递收派效劳取得的收入，免征增值税。9号通告第三条，单位和个体工商户将自产、委托加工或购置的货物，通过公益性社会组织和县级以上人民政府及其部分等国家机关，或者直接向肩负疫情防治使命的医院，无偿捐赠用于应对新型冠状病毒熏染的肺炎疫情的，免征增值税、消耗税、都会维护建设税、教育费附加、地方教育附加。
《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条划定，纳税人爆发应税销售行为适用免税划定的，不得开具增值税专用发票。
因此我们需要关注若是在通告宣布之前已经开具增值税专用发票的，应该实时作废原发票或者开具对应的红字专用发票。并视情形开具差别类型的通俗发票。需要说明的是，纳税人开具增值税通俗发票、无邪车销售统一发票等注明税率或征收率栏次的通俗发票时，应当在税率或征收率栏次填写“免税”字样。
关于已经开具增值税通俗发票的，应当分情形区别看待，在2月6日宣布8号和9号通告之前企业已经开具带有税率或征收率的增值税通俗发票的，无需作废原发票或开具对应的红字发票，只需要做免税申报即可；2月6日之后企业开具的带有税率或征收率的增值税通俗发票，需要实时追回并作废原发票，并重新开具税率或征收率栏次注明“免税”字样的增值税通俗发票。
可是我们也要注重到，通告中有关免征增值税的政策企业是可以选择不享受的，企业凭证现真相形自行选择是否享受。若是选择不享受免征增值税的优惠政策话，那么在36个月内不可重新申请免税。《中华人民共和国增值税暂行条例实验细则》第三十六条，纳税人销售货物或者应税劳务适用免税划定的，可以放弃免税，遵照条例的划定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。
6、关注对疫情防控重点包管物资生产企业为扩大产能新购置的相关装备能否知足允许一次性计入当期本钱用度在企业所得税税前扣除的条件
8号通告第一条明确对疫情防控重点包管物资生产企业为扩大产能新购置的相关装备，允许一次性计入当期本钱用度在企业所得税税前扣除。
我们要注重到知足税前扣除的条件主要有两个：第一、用于制造防控重点包管物资，第二、购置方法切合划定，2020年1月1日后购置的。
这里所说的“购置”包括以钱币形式购进或自行制作两种形式。凭证《国家税务总局关于装备用具扣除有关企业所得税政策执行问题的通告》（国家税务总局通告2018年第46号）第一条，购进，包括以钱币形式购进或自行制作。那么通过融资租赁方法取得的装备不属于“购置”的规模，因此不可享受一次性税前扣除的优惠政策。
另外，若是购置的该装备在生产防控重点包管物资的同时也生产一些与防疫无关的产品，购置的本钱允许一次性计入当期本钱用度在企业所得税税前扣除。
别的，许多企业在采购牢靠资产的时间，投入生产的时间和开票结算的时间往往保存时间差，关于此类装备，我们需要审查采购时的发票、条约、工程结算书等相关凭证确定购进时点。8号通告明确的是2020年1月1日后新购置的相关装备，那么怎样确定购进时点呢？《国家税务总局关于装备用具扣除有关企业所得税政策执行问题的通告》（国家税务总局通告2018年第46号）明确，企业牢靠资产购进时点按以下原则确认：以钱币形式购进的牢靠资产，除接纳分期付款或赊销方法购进外，按发票开具时间确认；以分期付款或赊销方法购进的牢靠资产，按牢靠资产到货时间确认；自行制作的牢靠资产，按完工结算时间确认。牢靠资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。
以上是笔者对疫情时代宣布的优惠政策的粗浅熟悉，若有不当请品评指正。
作者：新利体育山西税务师事务所有限公司 周文皓
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