随着越来越多的企业选择实验股权激励留住焦点人才、引发员工起劲性，股权激励用度涉税处理问题在实务中日益增多。国家税务总局通告2012年第18号（以下简称18号通告）对统一纳税主体内的股权激励企业所得税税前扣除问题作出了划定，可是对涉及多个纳税主体的集团间股权激励是否可在企业所得税前扣除，在哪个主体扣除等问题并未予以明确，实务中对此也爆发了较大的争议，下面我们将团结案例对集团间股权激励税前扣除问题举行探讨。
案例
A公司系一家挂号注册在北京的上市公司，B公司系挂号注册在杭州的非上市公司，B公司系A公司的全资子公司。2016年A公司实验股权激励妄想，将部分限制性股票授予集团内部公司治理层，其中既包括A公司高管，也包括B公司高管。授予的限制性股票2019年第一批解禁。授予息争禁时，B公司均未向母公司支付现金对价。2019年解禁时A公司将B公司员工应肩负的小我私人所得税金额见告B公司，B公司从员工当月人为中扣减该金额并支付给A公司，A公司作为扣缴义务人向北京主管税务机关缴纳个税。
问题一：公司凭证解禁时股票的公允价钱与激励工具现实支付价钱的差额和数目，盘算确定的人为薪金支出，能否在税前扣除？
看法一
18号通告中所称股权激励，是指《上市公司股权激励治理步伐（试行）》中划定的上市公司以本公司股票为标的，对其董事、监事、高级治理职员及其他员工（以下简称激励工具）举行的恒久性激励。从A公司角度，激励工具中的B公司高管并非本公司员工，且效劳接受方系B公司，该部分激励用度属于与A公司取得收入无关的支出；从B公司角度，B公司用A公司股票对其员工举行股权激励，既不切合18号通告相关划定也未现实肩负任何用度，该部分股权激励用度无法在B公司扣除。
实务中部分税务局基于上述缘故原由以为该部分股权激励用度无法在A、B公司税前扣除，如2018年北京市税务局、2019年厦门市税务局和深圳市税务局在纳税效劳平台中对类似案例的回复，详细如下。
“问：母公司为上市公司，将股票期权和限制性股票授予治理层，激励工具既有母公司员工，又有非上市的子公司员工，关于激励子公司员工的部分，子公司增添资源公积，昔时并未向母公司支付对价。关于子公司（非上市公司）用母公司（上市公司）的股权来激励子公司员工，且行权时，子公司未向母公司支付对价，是由母公司作为人为薪金在税前扣除，照旧由子公司在税前扣除？
北京市税务局回复：我国企业所得税制度施行法人税制，母公司与子公司从税法层面来看是两个自力的法人。《国家税务总局关于我国住民企业实验股权激励妄想有关企业所得税处理问题的通告》（国家税务总局通告2012年第18号）划定的是一个法人企业向其员工举行股权激励的税务处理问题。母公司对子公司员工的股权激励不适用国家税务总局通告2012年第18号的相关划定。母公司和子公司都不得扣除。”
该问题中所述行权时子公司未向母公司支付对价，是指支付现金对价，在实务中较少泛起子公司就股权激励事项向母公司支付现金对价的情形。
“问：我司系A上市公司的控股子公司，A上市公司于2017年度对A公司及其控股子公司的焦点主干员工举行股权激励。我司有7名员工被激励，授予股票数目为1万股，授予价为100元/股，现实验权日收盘价为200元/股。我司已凭证企业会计准则的有关划定，就该股权激励行为举行响应的会计处理。问题：就上述股权激励妄想，我司确认的股权激励的有关本钱用度，由我司举行企业所得税税前扣除或者由A上市公司税前扣除？
厦门市税务局回复：凭证国务院证券治理委员会宣布的《上市公司股权激励治理步伐（试行）》（证监公司字〔2005〕151号的划定，及凭证国家税务总局通告2012年第18号，本通告所称股权激励，是指《治理步伐》中划定的上市公司以本公司股票为标的，对其董事、监事、高级治理职员及其他员工（以下简称激励工具）举行的恒久性激励。股权激励的股票不是控股子公司的股票，不切合文件划定，不可确以为控股子公司的本钱用度。关于控股子公司的员工举行股权激励也不切合文件划定，不可确以为A上市公司的本钱用度。”
“问：母公司A（上市公司）授予母公司A及其子公司B公司的主干职员限制性股票激励，2018年解禁，那么讨教，解禁时这部分本钱用度是否可以在主干职员所在的子公司B公司扣除，照旧只能在母公司（上市公司）举行企业所得税前扣除？
深圳市税务局回复：B公司员工不是A公司员工，相关支出不可在A公司税前扣除。A公司用本公司股票对B公司员工的股权激励，不属于B公司的支出，B公司不可税前扣除。”
看法二
B公司用A公司股票对员工实验股权激励，B公司并未向A公司支付现金对价，在会计处理上，凭证财会[2010]15号《财务部关于印发企业会计准则诠释第4号的通知》第七条“企业集团（由母公司和其所有子公司组成）内爆发的股份支付生意营业，应当凭证以下划定举行会计处理：（一）结算企业以其自己权益工具结算的，应当将该股份支付生意营业作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应看成为现金结算的股份支付处理。结算企业是接受效劳企业的投资者的，应当凭证授予日权益工具的公允价值或应肩负欠债的公允价值确以为对接受效劳企业的恒久股权投资，同时确认资源公积（其他资源公积）或欠债。”，即该股权激励可以视同明确为A公司向B公司员工增发股票，B公司员工向A公司支付部分金额（按授予价），B公司向A公司支付股票公允价钱与授予价差额。A公司将B公司支付的股票公允价钱与授予价差额马上投资于B公司，同时B公司以股票公允价钱与授予价差额对B公司员工实验股权激励。A对B公司的投资行为属于权益性生意营业，计入资源公积。
凭证国家税务总局通告2014年第29号划定“二、企业吸收股东划入资产的企业所得税处理（一）企业吸收股东划入资产（包括股东赠予资产、上市公司在股权分置刷新历程中吸收原非流通股股东和新非流通股股东赠予的资产、股东放弃本企业的股权，下同），凡条约、协议约定作为资源金（包括资源公积）且在会计上已做现实处理的，不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。（二）企业吸收股东划入资产，凡作为收入处理的，应按公允价值计入收入总额，盘算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。”
从收入本钱配比的角度，B公司用股票公允价钱与授予价差额换取员工提供的效劳，因员工提供劳务所爆发的收入确认在B公司账面，故该股权激励用度作为B公司的人为薪金扣除是合理的。
看法三
A公司挂号注册在北京，B公司挂号注册在杭州，A公司系实验股权激励的企业，在激励工具股票现实解禁时A公司作为扣缴义务人向北京主管税务机关缴纳个税，若解禁昔时由B公司作为人为薪金支出向杭州主管税务机关申报企业所得税扣除保存一定不对理性。
凭证国税函〔2009〕3号，“合理人为薪金”需知足“一、（四）企业对现实发放的人为薪金，已依法推行了代扣代缴小我私人所得税义务。”，凭证财税〔2016〕101号“五、（二）企业实验股权激励或小我私人以手艺效果投资入股，以实验股权激励或取到手艺效果的企业为小我私人所得税扣缴义务人。递延纳税时代，扣缴义务人应在每个纳税年度终了后向主管税务机关报告递延纳税有关情形”。关于文件中所指实验股权激励企业，福建省税务局于2018年在纳税效劳平台上对该问题举行过回复，“问：用母公司的股权对子公司的员工做股权激励，小我私人所得税扣缴义务人是谁？该股权激励妄想应在母公司照旧在子公司所在田主管税务机关备案？福建省税务局回复：凭证《财务部 国家税务总局关于完善股权激励和手艺入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号)第五条划定：‘(二)企业实验股权激励或小我私人以手艺效果投资入股，以实验股权激励或取到手艺效果的企业为小我私人所得税扣缴义务人'……因此，用母公司的股权对子公司的员工做股权激励，应由实验股权激励企业即母公司作为扣缴义务人，向其机构所在田主管税务机关治理相关备案手续。”
案例中，解禁时A公司将B公司员工应肩负的小我私人所得税金额见告B公司，B公司从员工当月人为中扣减该金额并支付给A公司，A公司作为扣缴义务人向北京主管税务机关缴纳个税，故该部分股权激励用度由A公司作为人为薪金支出在企业所得税前扣除也有其合理性。
问题二：2019年A公司授予的限制性股票所有解禁时，企业所得税确认的股权激励用度可税前扣除金额和小我私人所得税确认的限制性股票应纳税所得额划分怎样盘算？
18号通告中并未对授予限制性股票方法的股权激励用度税前扣除时点和扣除金额举行明确划定，思量到禁售期、解锁期内股票无法生意营业，激励工具并未现实取得股票，团结国税函〔2009〕461号“限制性股票小我私人所得税纳税义务爆发时间为每一批次限制性股票解禁的日期。”，实务中以限制性股票解禁时点作为企业所得税扣除时点。
参考18号通告中股票期权方法下股权激励用度的企业所得税处理原则，在限制性股票解禁时，公司凭证现实解禁时的股票公允价钱（公允价钱以解禁日股票的收盘价钱确定）与激励工具授予日支付价钱的差额和数目，盘算确定作为昔时人为薪金支出，即扣除金额=本批次解禁股票当日市价×本批次解禁股票份数-被激励工具现实支付的资金总额×(本批次解禁股票份数÷被激励工具获取的限制性股票总份数)。
凭证国税函〔2009〕461号《国家税务总局关于股权激励有关小我私人所得税问题的通知》，在限制性股票所有权归属于被激励工具时，确认限制性股票应纳税所得额=（股票挂号日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励工具现实支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励工具获取的限制性股票总份数），该公式中挂号日股票市价息争禁股票当日市价均指当日收盘价。
由于上述企业所得税确认的股权激励用度扣除金额与小我私人所得税限制性股票应纳税所得额的盘算方法保存差别，当股票挂号日股票市价低于解禁股票当日市价时，盘算的股权激励用度扣除金额将大于限制性股票应纳税所得额，即泛起企业所得税中作为人为薪金扣除的部分股权激励用度未缴纳小我私人所得税的情形，故实务中也有部分专业职员以为该情形下企业所得税中股权激励用度扣除金额应不凌驾小我私人所得税限制性股票应纳税所得额，或者将两种盘算方法举行统一。
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