这两周，因境外媒体的若干新闻（新闻问题例如：中国外洋移民的境外收入可能最高被征收45%的小我私人所得税），不少在香港恒久事情的中国大陆籍人士（俗称“港漂”）向我们咨询：是否需要就其在香港取得的薪金收入向大陆税务机关推行申报纳税义务？若是需要，是否会重复纳税？能否通过国家税务总局的“小我私人所得税”APP等在线途径纳税申报呢？
现在，大大都“港漂”仅仅由于事情在香港停留，但仍保存有内地户籍。港人的身份主要分两种，即住民身份证和永世住民身份证持有人。住民身份证持有人大多是香港入境处批准来港事情职员或在香港投资移民和他们的家人，香港住民身份证持有人在香港居留七年后可以向香港入境处申请成为永世住民。
在判断“港漂”是否需要就其香港薪金收入所得在内地举行乃岚申报时，要害点在于判断税收住民身份，属于香港住民小我私人照旧内地住民小我私人。同时，配合申报准则（CRS）在中国已周全启动，在港内地税收住民小我私人的金融账户信息会自动交流给内地税务机关，因此，“港漂”税收住民身份简直认就显得越发主要。下面我们就这些问题举行逐一梳理，以解答“港漂”们的疑问。
一、税收住民身份判断
1、组成内地税收住民小我私人
凭证新《小我私人所得税法》第一条：在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内栖身累计满一百八十三天的小我私人，为住民小我私人。住民小我私人从中国境内和境外取得的所得，遵照本规则定缴纳小我私人所得税。
我国小我私人所得税制对住民小我私人的税收统领原则是“属人原则”，只要小我私人知足“住所”标准和“停留时间”标准两者之一，则组成我国的住民小我私人，就需要就其境内境外所得在中国纳税。“停留时间”易于明确，“住所”应该怎样明确呢？
《小我私人所得税法实验条例》第二条对“住所”举行了进一步诠释：在中国境内有住所，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性栖身。后续国家税务总局在《征收小我私人所得税若干问题的划定》（国税发[1994]8号）第一条对“习惯性栖身”也做出了详细的说明：所谓习惯性栖身，是判断纳税义务人是住民或非住民的一个执法意义上的标准，不是指现实栖身或在某一个特准时期内的栖身地。如因学习、事情、探亲、旅游等而在中国境外栖身的，在其缘故原由消除之后、必需回到中国境内栖身的小我私人，则中国即为该纳税人习惯性栖身地。
综上，在通过住所标准判断小我私人住民身份时，习惯性栖身是要害。据相识，现在大大都“港漂”仅仅由于事情在香港恒久停留，且保存了在内地的户籍，家庭、房产也一样平常在内地。综合这些情形，一样平常可以判断他们会在事情缘故原由消除后脱离香港，回到内地栖身。以是纵然他们在香港恒久事情，他们的习惯性栖身地仍然是内地，也就是说在内地有住所，组成内地的税收住民小我私人，需要就其在香港取得的薪金收入在内地纳税。另外，在下层税务机关的征管实务中判断住民身份时，户籍仍是判断是否有住所的主要标准。若是拥有中海内地的户籍，可能会直接被判断在内地有住所，为内地的税收住民小我私人。
2、组成香港税收住民小我私人
香港税收住民小我私人判断条件：
（1）通常居于香港特殊行政区的小我私人；
（2）在某课税年度内在香港特殊行政区停留凌驾 180 天或在一连两个课税年度（其中一个是有关的课税年度）内在香港特殊行政区停留凌驾 300 天的小我私人。
若是小我私人在香港有自己或家人所栖身的永世性的家，则该小我私人一样平常会被视为“通常栖身于中国香港”。详细的执法划定为：
（1）“通常寓所”是指小我私人除了无意或暂时离境的情形下，一连地在中国香港栖身的寓所。
（2）要成为香港住民，该小我私人除暂时性或无意性离境一准时间外，必需习惯性、通常性栖身在中国香港。香港住民的看法是指在香港有寓所的人，其出于自愿并以假寓为目的，具有一定的一连性，并且岂论时间是非，为其当宿世活的惯常状态。
在确定小我私人停留在中国香港的天数时，如在中国香港境内停留缺乏1 天的，按1天盘算。
大大都“港漂”由于事情恒久在香港栖身停留，一年中可能仅仅由于探亲、过节或出差等缘故原由短时间脱离香港回到内地。凭证香港税收住民小我私人判断条件第二条，若是“港漂”在某课税年度内在香港特殊行政区停留凌驾 180 天或在一连两个课税年度（其中一个是有关的课税年度）内在香港特殊行政区停留凌驾 300 天，则其也组成香港税收住民小我私人身份。
3、同时组成两地税收住民小我私人，住民身份怎样判断？
是否有同时组成两地税收住民小我私人呢？一定有。例如，在香港保存一群特殊的“港漂”，他们生涯栖身在深圳，事情则在香港，天天或者隔几日在深圳和香港之间往返。无疑，这群人在内地拥有住所，组成内地的税收住民小我私人。又由于香港政府在确定小我私人停留在中国香港的天数时划定，在中国香港境内停留缺乏1 天的，按1天盘算，以是这群人一个纳税年度在港停留时间也凌驾了180天，也同样组成香港税收住民小我私人。
凭证内地与香港的税收安排划定，同时为双方住民的小我私人，其身份需要凭证“加比规则”（Tie-breaker rule，即“突破平手规则”）来进一步判断其税收住民身份归属。近几年来，已有若干例由内地下层税务机关使用加比规则判断税收住民身份的案例。加比规则是凭证“永世性住所—>主要利益中心—>习惯性住所”的顺序逐条判断税收住民身份的一种规则，当接纳上述顺序举行判断后仍无法确定其住民身份的，再由双方税务主管政府协商解决。即：
（1）永世性住所
永世性住所包括任何形式的住所，例如由小我私人租用的住宅或公寓、租用的房间等，但该住所必需具有永世性，即小我私人已安排恒久栖身，而不是为了某些缘故原由（如旅游、商务考察等）暂时停留。
（2）主要利益中心
主要利益中心要参考小我私人家庭和社会关系、职业、政治、文化和其他运动、营业所在、治理工业所在地等因素综合评判。其中特殊注重的是小我私人的行为，即小我私人一直栖身、事情并且拥有家庭和工业的国家通常为其主要利益中心之所在。
（3）习惯性居处
在泛起以下两种情形之一时，应接纳习惯性居处的标准来判断小我私人住民身份的归属：一是小我私人在缔约国双方均有永世性住所且无法确定主要经济利益中心所在国；二是小我私人的永世性住所不在缔约国任何一方，好比该小我私人一直地穿梭于缔约国一方和另一方旅馆之间。
（4）当接纳上述标准依次判断仍然无法确定其身份时，由双方通过相互协商解决。
下面使用加比规则举例对具有双重税收住民身份的“港漂”的住民身份归属举行判断。
情形一：判断为内地税收住民小我私人
首先是永世性住所，香港方面，大都“港漂”恒久在香港事情居留，拥有租用的住宅或公寓，可以判断其在香港有永世性住所。内地方面，若“港漂”仍然保存有大陆户籍，且其怙恃、配偶、子女均生涯在大陆，也可以判断其在内地有永世性住所。两地均有永世性住所，通过永世性住所规则无法判断其住民小我私人身份。
其次是主要利益中心，主要利益中心需要参考小我私人家庭和社会关系、职业、政治、文化和其他运动、营业所在、治理工业所在地等因素，并强调小我私人一直栖身、事情并且拥有家庭和工业的国家通常为其主要利益中心之所在。如前所述，虽然其一直在香港事情并栖身，可是其怙恃、配偶、子女均生涯在大陆，并且在大陆可能拥有所有权的住房，通过这些因素可以判断其主要利益中心在内地，组成内地税收住民小我私人。
情形二：判断为香港税收住民小我私人
首先是永世性住所，同情形一，可以判断“港漂”在香港拥有永世性住所。在内地方面，若其仅仅保存有内地户籍，其家庭、住房均在香港，这样是不是可以判断其在内地没有永世性住所。若是内地税务机关由于其户籍仍然在内地，判断其在内地拥有永世性住所，可以接着用主要利益中心举行判断。
上述“港漂”仅仅保存有内地户籍，其家庭、住房工业均在香港，并且团结其一直事情并栖身的所在在香港，基本可以知足主要利益中心强调的“一直栖身、事情并且拥有家庭和工业的国家或地区”。以是这类“港漂”的主要利益中心则在香港，为香港的税收住民小我私人。
另外，部分在香港的内地留学生结业后也一直在香港事情并栖身，在内地没有工业、没有配偶子女，仅仅有怙恃在内地栖身，综合主要利益中心强调的栖身、家庭、事情、工业等因素，该部分“港漂”仅仅不知足“家庭”因素，或许率可以判断其主要利益中心也在香港，为香港的税收住民小我私人。
二、“港漂”的内地纳税义务
当“港漂”被判断为香港税收住民小我私人时，凭证内地与香港税收安排：“一方住民因受雇取得的薪金、人为和其它类似酬金，除在另一方从事受雇的运动以外，应仅在该一方征税”，以是仅仅在香港事情的“港漂”被认定为香港税收住民小我私人时，无需就其香港薪金收入在内地纳税。
当“港漂”被判断为内地税收住民小我私人时，凭证小我私人所得税法：“住民小我私人从中国境内和境外取得的所得，遵照本规则定缴纳小我私人所得税。”以是该部分“港漂”需要就其香港的薪金收入在内地纳税。
若是需要在内地纳税，部分“港漂”可能有疑问：我取得的收入既需要在香港纳税，也需要在内地纳税，会不会重复纳税？
新《小我私人所得税法》第七条划定：住民小我私人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的小我私人所得税税额，但抵免额不得凌驾该纳税人境外所得遵照本规则定盘算的应纳税额。《关于境外所得有关小我私人所得税政策的通告》（财务部税务总局通告2020年第3号，下文简称“3号通告”）的第三、四和六条也对上述划定举行了明确。
综合上述划定，在限额抵免法下，“港漂”一个纳税年度取得的香港薪金收入纳税数额以凭证内地盘算要领盘算出的税额为限，若是在香港现实已交税额小于凭证内地个税盘算要领盘算出的税额，则需要就该差额在内地补税；若是在港现实已交税额大于凭证内地个税盘算要领盘算出的税额，则今年度无需在内地交税，并且凌驾的税额可以在以后五个纳税年度内结转抵免。
也即，“港漂”组成内地税收住民小我私人的，并不会由于在内地具有乃岚申报义务而重复纳税，以是纳税人无需有因重复纳税而加重税收肩负的记挂。
三、怎样在内地举行乃岚申报
被认定为内地税收住民小我私人的“港漂”又怎样在内地举行乃岚申报呢？3号通告就中国税收住民小我私人取得境外收入怎样举行乃岚申报等划定举行了明确。
1、申报时间
住民小我私人从中国境外取得所得的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内申报纳税。
2、申报所在
住民小我私人取得境外所得，应当向中国境内任职、受雇单位所在田主管税务机关治理纳税申报；在中国境内没有任职、受雇单位的，向户籍所在地或中国境内经常栖身田主管税务机关治理纳税申报；户籍所在地与中国境内经常栖身地纷歧致的，选择其中一田主管税务机关治理纳税申报；在中国境内没有户籍的，向中国境内经常栖身田主管税务机关治理纳税申报。
3、申报年度
住民小我私人取得境外所得的境外纳税年度与公历年度纷歧致的，取得境外所得的境外纳税年度最后一日所在的公历年度，为境外所得对应的我国纳税年度。
4、抵免资料
住民小我私人申报境外所得税收抵免时，除尚有划定外，应当提供境外征税主体出具的税款所属年度的完税证实、税收缴款书或者纳税纪录等纳税凭证，未提供切合要求的纳税凭证，不予抵免。
纳税人确实无法提供纳税凭证的，可同时凭境外所得纳税申报表（或者境外征税主体确认的缴税通知书）以及对应的银行缴款凭证治理境外所得抵免事宜。
5、外派事情
住民小我私人被境内企业、单位、其他组织（以下称派出单位）派往境外事情，取得的人为薪金所得或者劳务酬金所得，由派出单位或者其他境内单位支付或肩负的，派出单位或者其他境内单位应凭证小我私人所得税法及着实施条例划定预扣预缴税款。
住民小我私人被派出单位派往境外事情，取得的人为薪金所得或者劳务酬金所得，由境外单位支付或肩负的，若是境外单位为境外任职、受雇的中方机构（以下称中方机构）的，可以由境外任职、受雇的中方机构预扣税款，并委托派出单位向主管税务机关申报纳税。中方机构未预扣税款的或者境外单位不是中方机构的，派出单位应当于次年2月28日前向其主管税务机关报送外派职员情形，包括：外派职员的姓名、身份证件类型及身份证件号码、职务、派往国家和地区、境外事情单位名称和地点、派遣限期、境内外收入及缴税情形等。
中方机构包括中国境内企业、事业单位、其他经济组织以及国家机关所属的境外分支机构、子公司、使（领）馆、代表处等。
6、执法责任
纳税人和扣缴义务人未按划定申报缴纳、扣缴境外所得小我私人所得税以及报送资料的，凭证《中华人民共和国税收征收治理法》和小我私人所得税法及着实施条例等有关划定处理，并按划定纳入小我私人纳税信用治理。
四、结论
综上所述，近期外洋媒体的报道似有“问题党”之嫌，其剖析的内容也有不准确之处。据彭博社(Bloomberg)报道，仅在香港的大陆籍华人就有8万至15万人。我们的上述剖析也不可穷尽“港漂”们的现真相形，由于每小我私人的详细情形都纷歧样，要想准确的判断其税收住民身份，必需要团结自身详细现真相形，凭证相关税法举行判断。
若在香港事情的“港漂”们同时组成内地和香港两地的税收住民小我私人，则需要团结自身现真相形，凭证内地与香港税收安排相关划定判断其税收住民身份归属。若是判断为香港税收住民小我私人，则无需就其香港薪金收入在内地纳税；若是为内地住民小我私人，则需要凭证内地相关划定，就其香港薪金收入在内地税务机关举行乃岚申报，不然，可能会肩负一定的执法责任。可是“港漂”们也不必太过担心，在税收抵免政策下，只需要就在香港现实已交税额小于内地税法盘算出的税额的差额补税，并不会重复纳税。同时，我们提醒列位读者注重，住民小我私人的境外收入尚还不可通过国家税务总局的“小我私人所得税”APP等在线途径申报，需要携带相关资推测税务机关大厅治理。
最后，据不完全统计在外洋事情、栖身的大陆籍人士有5000万。虽然其所在国税制和香港差别，所在国与中国大陆的税收协定也有差别，可是仍然可以参照我们上述的剖析逻辑框架类推。我们建议列位读者应尽早明确自己的税收住民身份，以提前做好应对步伐，关于情形重大的小我私人最好向税务机关或者税务师等专业人士举行咨询。
作者：新利体育江苏税务师事务所董事长 孙洋/司理助理 甘立强
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