据中国拍卖行业协会果真最新数据显示，2020年5月，我国文物艺术品拍卖成交额2.71亿元，同比增添17.31%，环比增添663.48% 。笔者以为，文物拍卖品开票问题获得明确，是此次文物艺术品拍卖成交额大幅增添的一个主要缘故原由 。
一直以来，文物艺术品拍卖能否开具全额发票，困扰着拍卖行、委托方和购置者 。自5月1日起，凭证《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的通告》（国家税务总局2020年第9号通告，以下简称“9号通告”）的划定，拍卖行受托拍卖文物艺术品，可全额开具增值税通俗发票，困扰行业的这一税务难题获得解决，给予了疫情攻击下文物艺术品拍卖市场极大的生涯和生长信心 。
可按落槌价开普票
张先生珍藏了一些邮品钱币，现由于小我私人缘故原由，需要拍卖这些珍藏品，并委托乙拍卖公司举行拍卖 。双方签署了委托拍卖协议，协议中约定，乙拍卖公司要对张先生的身份举行保密 。凭证增值税相关政策的划定，张先生委托拍卖的这些珍藏品可以享受免征增值税优惠 。
国家税务总局于1999年宣布的《关于拍卖行取得的拍卖收入征收增值税、营业税有关问题的通知》（国税发〔1999〕40号）曾划定，对拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的所有价款和价外用度，应当凭证4%（2014年7月1日后调解为3%）的征收率征收增值税；对拍卖行向委托方收取的手续费征收营业税 。2016年周全推开营改增以后，对拍卖行取得的手续费收入，已由缴纳营业税改为缴纳增值税 。
2018年7月25日，国家税务总局宣布的《关于明确中外相助办学等若干增值税征管问题的通告》（国家税务总局2018年第42号通告）废止了上述划定，同时划定，拍卖行受托拍卖取得的手续费或佣金收入，凭证“经纪署理效劳”缴纳增值税 。这意味着，自2018年7月25日起，拍卖行受托代拍拍卖品，能否凭证拍卖品的价款和价外用度向购置方开具应税或免税发票，又应怎样缴纳增值税，并没有明确的政谋划定 。
与此同时，凭证《拍卖法》的划定，委托人、买受人要求对其身份保密的，拍卖人应当为其保密 。9号通告宣布前，凭证划定，应由委托方认真向购置者开具增值税发票，这显然与生意双方的身份保密要求相悖 。拍卖品的开票问题陷入了逆境 。
9号通告宣布后，拍卖行受托拍卖的增值税开票问题有了更清晰的政谋划定——委托方按划定享受免征增值税政策的，拍卖行可以自己名义，就代为收取的货物价款，向购置方开具增值税通俗发票，对应的货物价款将不计入拍卖行的增值税应税收入 。需要注重的是，凭证《增值税暂行条例》等有关划定，拍卖行在开具通俗发票时，税率栏应填写“免税”字样 。团结上述案例来说，现在乙拍卖公司可按拍卖品落槌价，向购置方开具增值税免税发票，同时向委托方张先生开具效劳费发票，但仅就其收取的效劳费收入盘算缴纳增值税 。由此，委托方和购置方对其身份保密的要求，也获得了一定水平的知足 。
需要注重的是，拍卖行在开具发票后，应注重纸质或电子证实质料的留存备查 。详细来说，主要包括拍卖物品的图片信息、委托拍卖条约、拍卖成交确认书、生意双方身份证实、价款代收转付凭证、扣缴委托方小我私人所得税相关资料 。
准确界定开票规模
凭证划定，拍卖行接受委托，拍卖9号通告所划定的文物艺术品时，首先应该区分委托方是否享受免征增值税政策 。
与拍卖文物艺术品有关的免征增值税政策，主要包括销售古旧图书免征增值税，以及其他小我私人销售自己使用过的物品免征增值税 。凭证免征增值税政策的划定，若委托方委托拍卖行拍卖古旧图书，或者委托方是文物艺术品的小我私人珍藏者，是可以享受免征增值税政策的 。在这种情形下，拍卖行才可以凭证9号通告的要求，以自己的名义就代收的货物价款，向购置方开具不计入增值税应税收入的增值税通俗发票 。不然，拍卖行不得开具发票 。
举例来说，丙公司委托乙拍卖公司拍卖一些增值税应税艺术品，同时要求乙公司对其身份举行保密 。由于丙公司不适用增值税免税政策，凭证现有增值税执律例则的划定，所拍卖货物的增值税发票，应由委托方（即丙公司），凭证所收取的拍卖价款开具给购置方；乙拍卖公司不得代为开票，只能就其收取的拍卖手续费或佣金，遵照“经纪署理效劳”盘算缴纳增值税，并开具响应的增值税发票 。
另外，事实哪些拍卖品属于免税文物艺术品，相关政策文件的界说还较量模糊，并没有明确划定文物的年月、科学价值或者历史价值，拍卖行财务职员要关注所受托拍卖的文物艺术品事实是否属于免税规模，准确做出判断 。
关注个税代扣代缴义务
值得拍卖行注重的是，当委托方为小我私人时，《国家税务总局关于增强和规范小我私人取得拍卖收入征收小我私人所得税有关问题的通知》（国税发〔2007〕38号，以下简称“38号通告”）第七条划定，拍卖行应认真代扣代缴小我私人工业拍卖所得的小我私人所得税，并按划定向拍卖行所在田主管税务机关治理纳税申报 。
详细来说，小我私人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他工业，应以其转让收入额减除工业原值和合理用度后的余额为应纳税所得额，凭证“工业转让所得”项目，适用20%税率缴纳小我私人所得税 。
拍卖行和小我私人委托人须注重整理和搜集正当、完整、准确的工业原值凭证 。38号通告中划定，纳税人不可提供正当、完整、准确的工业原值凭证，不可准确盘算工业原值的，按转让收入额的3%征收率盘算缴纳小我私人所得税；拍卖品为经文物部分认定是外洋回流文物的，按转让收入额的2%征收率盘算缴纳小我私人所得税 。纳税人的工业原值凭证内容填写不规范，或者一份工业原值凭证包括多件拍卖品，且无法确认每件拍卖品逐一对应的原值的，不得将其作为扣除工业原值的盘算依据，应视为不可提供正当、完整、准确的工业原值凭证，并按前述划定的征收率盘算缴纳小我私人所得税 。
作者：新利体育江苏税务师事务所魏军 戴旭峰团队
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