污水处理劳务，指将污水（包括城镇污水和工业废水）处理后抵达《城镇污水处理厂污染物排放标准》（GB18918-2002），或抵达响应的国家或地方水污染物排放标准中的直接排放限值的营业。其中，城镇污水是指城镇住民生涯污水，机关、学校、医院、商业效劳机构及种种公共设施排水，以及允许排入城镇污水网络系统的工业废水和初期雨水。工业废水是指工业生产历程中爆发的，不允许排入城镇污水网络系统的废水和废液。（摘自《商品和效劳税收分类编码》）
随着国家都会基础设施建设的投入，都会污水处理项目也越来越多的开工运营，有的项目是政府下属部分直接投资运营，有的项目是政府通过PPP项目与社会资源方相助，由社会资源方投资、建设和运营，不管以哪一种方法泛起，其都有一个配合的特点，污水处理劳务都涉及申报缴纳增值税，同时切合《资源综合使用产品和劳务增值税优惠目录》相关条件的可以申请享受增值税即征即退70%政策。因此，本文从污水处理劳务增值税相关政策梳理的角度，和各人探讨实务中需要关注的地方。
一、污水处理劳务适用的增值税税目和税率
2015年7月1日至2020年4月30日，凭证《商品和效劳税收分类编码》列示，污水处理劳务，税收分类编码为2010300000000000000，归于加工劳务类，适用17%/16%/13%税率。
2020年5月1日起，凭证《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的通告》（国家税务总局通告2020年第9号）第二条划定，纳税人受托对垃圾、污泥、污水、废气等放弃物举行专业化处理，即运用填埋、燃烧、净化、制肥等方法，对放弃物举行减量化、资源化和无害化处理处理，凭证以下划定适用增值税税率：（一）接纳填埋、燃烧等方法举行专业化处理后未爆发货物的，受托方属于提供《销售效劳、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号文件印发）“现代效劳”中的“专业手艺效劳”，其收取的处理用度适用6%的增值税税率。（二）专业化处理后爆发货物，且货物归属委托方的，受托方属于提供“加工劳务”，其收取的处理用度适用13%的增值税税率。（三）专业化处理后爆发货物，且货物归属受托方的，受托方属于提供“专业手艺效劳”，其收取的处理用度适用6%的增值税税率。受托方将爆发的货物用于销售时，适用货物的增值税税率。
从上面的政策和比对效果可以看出，在国家税务总局通告2020年第9号出台之前，即2015年7月1日至2020年4月30日，污水处理劳务不区分营业类型，统一凭证提供“加工劳务”，其收取的处理用度适用17%/16%/13%的增值税税率。切合《资源综合使用产品和劳务增值税优惠目录》相关条件的可以申请享受增值税即征即退70%政策。
在国家税务总局通告2020年第9号出台之后，即2020年5月1日起，污水处理劳务需要凭证营业类型区分所适用的税目和税率，同时，切合《资源综合使用产品和劳务增值税优惠目录》相关条件的可以申请享受增值税即征即退70%政策。
一样平常情形下，污水处理厂将污水通过专业化处理后，不爆发货物，在抵达国家相关标准后直接排放，属于提供“专业手艺效劳”，收取的处理用度适用6%的增值税税率。
若污水处理厂将污水通过专业化处理后，爆发货物，如污泥、再生水等，则需要凭证货物的归属权判断所适用的税目和税率，即货物归属委托方的，受托方属于提供“加工劳务”，其收取的处理用度适用13%的增值税税率�；跷锕槭羰芡蟹降�，受托方属于提供“专业手艺效劳”，其收取的处理用度适用6%的增值税税率。受托方将爆发的货物用于销售时，适用货物的增值税税率。
国家税务总局于2020年5月28日在官网互动交流中回复了关于污水处理营业适用政策的问题：
问：我公司是一家从事污水处理营业的企业，为增值税一样平常纳税人。受政府委托对都会生涯污水举行净化处理，收取处理用度，净化后的废水测试抵达排放标准后直接排入河流。讨教我公司营业应适用什么增值税税率，能不可享受资源综合使用增值税即征即退政策?
答：《国家税务总局关于二手车经销等税收征收治理事项的通告》(2020年第9号)第二条第(一)款、第八条划定，自2020年5月1日起，纳税人受托对放弃物接纳填埋、燃烧等方法举行专业化处理后未爆发货物的，受托方属于提供《销售效劳、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号文件印发)“现代效劳”中的“专业手艺效劳”，其收取的处理用度适用6%的增值税税率。你公司处理污水后直接排入河流，未爆发货物，凭证上述划定，属于提供“专业手艺效劳”，收取的处理用度适用6%的增值税税率。
《财务部 国家税务总局关于印发<资源综合使用产品和劳务增值税优惠目录>的通知》(财税〔2015〕78号)划定，纳税人可以享受即征即退政策的综合使用的资源名称、综合使用产品和劳务名称、手艺标准和相关条件、退税比例等要凭证《资源综合使用产品和劳务增值税优惠目录》相关划定执行。因此，你公司提供的污水处理，如切合要求的手艺标准和相关条件，可享受增值税即征即退70%政策。
值得注重的是，污水处理厂的专业化处理中，除了污水专业化处理后直接排放外，还会爆发污泥，而污泥还可以通过专业化处理酿成商品生意营业，若是污水专业化处理后爆发了可销售的污泥，同时与委托方的条约中约定了污泥的权属归委托方，则污水处理劳务属于提供“加工劳务”，其收取的处理用度适用13%的增值税税率。从污水处理营业组成角度剖析，污泥处理收入远低于污水处理收入，如以污泥权属归委托方的方法，一定会增添污水处理厂的增值税税负，此时，污水处理厂可与委托方谈判关于污泥的归属权问题，若能约定污泥的权属归受托方，则受托方属于提供“专业手艺效劳”，其收取的处理用度适用6%的增值税税率。受托方将爆发的货物用于销售时，适用货物的增值税税率。
另外，凭证现行的征管程序，污水处理劳务因切合新政策条件而适用新的税目和税率，无需向主管税务机关提交备查资料，但应留存条约等切合条件的资料留存备查。
二、资源综合使用增值税即征即退
凭证《财务部 国家税务总局关于印发<资源综合使用产品和劳务增值税优惠目录>的通知》（财税〔2015〕78号）文件划定，纳税人销售自产的资源综合使用产品和提供资源综合使用劳务，可享受增值税即征即退政策。综合使用的资源名称、综合使用产品和劳务名称、手艺标准和相关条件、退税比例等凭证《资源综合使用产品和劳务增值税优惠目录》的相关划定执行。污水处理劳务和污泥处理处理劳务均属于资源综合使用劳务，退税比例为70%。
（一）增值税即征即退应切合的条件
纳税人从事《目录》所列的资源综合使用项目，其申请享受划定的增值税即征即退政策时，应同时切合下列条件：（一）属于增值税一样平常纳税人。（二）销售综合使用产品和劳务，不属于国家生长刷新委《工业结构调解指导目录》中的榨取类、限制类项目。（三）销售综合使用产品和劳务，不属于情形�；げ俊肚樾伪；ぷ酆厦肌分械摹案呶廴尽⒏咔樾挝：Α辈坊蛘咧匚廴竟ひ�。（四）综合使用的资源，属于情形�；げ俊豆椅Ｏ辗衔锩肌妨忻鞯奈Ｏ辗衔锏�，应当取得省级及以上情形�；げ糠纸蚁摹段Ｏ辗衔锬被市碇ぁ�，且允许谋划规模包括该危险废物的使用。（五）纳税信用品级不属于税务机关评定的C级或D级。纳税人在治理退税事宜时，应向主管税务机关提供其切合本条划定的上述条件以及《目录》划定的手艺标准和相关条件的书面声明质料，未提供书面声明质料或者出具虚伪质料的，税务机关不得给予退税。
（二）不得享受增值税即征即退的情形
1、未单独核算
纳税人应当单独核算适用增值税即征即退政策的综合使用产品和劳务的销售额和应纳税额。未单独核算的，不得享受本通知划定的增值税即征即退政策。
2、受随处分
已享受增值税即征即退政策的纳税人，因违反税收、情形�；さ闹绰衫蚴芩娲Ψ郑ㄖ已曰虻ゴ�1万元以下�？畛猓┑�，自处分决议下达的次月起36个月内，不得享受本通知划定的增值税即征即退政策。
3、纳税信用属于C级或D级。（自2020年1月1日起，凭证国家税务总局通告2019年第37号文，知足条件可修复；自2020年11月1日起，凭证国家税务总局通告2020年第15号文，非自力核算分支机构可自愿加入纳税信用评价。）
4、取得增值税留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。
（三）实务中需关注的事项
1、实时提交切合即征即退条件的相关申请
纳税人未向主管税务机关提交增值税即征即退申请质料的，纳税人的增值税申报表无法填报即征即退响应栏次，即征即退项目的应纳税额无法准确填报，影响即征即退优惠政策的享受。
新建的污水处理项目，在项目建设期爆发大宗的建设本钱，同时会取得对应的增值税专用发票，而此阶段不会爆发污水处理收入，若是在建设期不实时提交切合条件的相关申请，对应污水处理项目的相关进项税额则无法准确填报到即征即退进项税额中，所形成的期末留抵税额只能在一样平常项目中列示，而当企业爆发收入并提交即征即退申请后，填报在一样平常项目中的期末留抵税额无法再转填报到即征即退栏次中，导致企业无法准确申报增值税即征即退的销售额和应纳税额，从而导致不得享受增值税即征即退政策。
笔者建议，污水处理项目应在项目建设初期，取得切合条件的相关证照后，即向主管税务机关提交增值税即征即退申请，各期准确填报增值税申报表中即征即退响应栏次。同时，账面按项目划分核算，准确区分一样平常项目和即征即退项目的销售额、销项税额、进项税额、进项税额转出、各期应纳税额等，须要时可通过台账纪录各期数据。
2、无法划分的进项税额分摊
凭证《国家税务总局关于纳税人既享受增值税即征即退 先征退却政策又享受免抵退税政策有关问题的通告》（国家税务总局通告2011年第69号）第二条划定，用于增值税即征即退或者先征退却项目的进项税额无法划分的，凭证下列公式盘算：无法划分进项税额中用于增值税即征即退或者先征退却项目的部分=当月无法划分的所有进项税额×当月增值税即征即退或者先征退却项目销售额÷当月所有销售额、营业额合计。
笔者建议，企业同时生产增值税应税产品和享受增值税即征即退产品，应划分核算对应的进项税额，关于无法划分的进项税额，如公共办公费、水电费、物业费等，各期申报增值税时，按上述公式准确盘算分摊，准确填报增值税申报表，同时留存分摊台账，留存备查。
作者：新利体育智谷（四川）税务师事务所授薪合资人 伍智文
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