今天我们要和各人交流的是，在2020年企业所得税申报表中，针对贷款损失准备金年尾账载金额减去年头金额，这个盘算的数字事实包括了什么样的政策寄义。
我们首先来看一下，在2020年以前的企业所得税申报表中，关于贷款损失准备金是这样展示的：
在原先表格中，直接展示的就是金融企业贷款损失准备金的账载金额。通过账载金额和税收金额较量举行乃岚调解。
那在2020年新的企业所得税申报表中，我们关于贷款损失准备金的展示规则就纷歧样了：
在2020年新的企业所得税申报表中，没有让我们直接填列金融企业贷款损失准备金的账载金额，而是先让我们填报“上年尾贷款损失准备金余额（账载金额）”（第3列）和“今年尾贷款损失准备金余额（账载金额）”（第4列）。最后在第11列“纳税调解金额”中，4-3体现了这个会计上贷款损失准备金余额转变的金额。
因此，在这篇文章中，我们首先要来给各人剖析一下，关于“4-3”即今年尾贷款损失准备金余额（账载金额）-上年尾贷款损失准备金余额（账载金额）这个数字事实表达的是什么寄义：
1、仅仅表达的是会计上针对当期贷款余额转变，新增计提的准备金进入当期会计损益的金额；
2、包括了当期贷款余额转变，新增计提的准备金进入当期会计损益的金额、当期贷款损失核销影响损失的金额和以前年度核销贷款当期收回影响当期损益的金额，即属于这三个效应的合计数。
这个问题各人必需首先要搞清晰，不然后面听课的时间，包括我们去论证填报逻辑的时间就会混淆。许多人对我们在《金融企业贷款损失准备金税前扣除BUG终于在2020年新企业所得税申报表中完善了——我们一起看看新规则怎样举行填报》这篇文章中提到的会计处理要领和税收处理原理不明确，现实上也包括对这个“4-3”事实表达的是哪种寄义有误解。
由于“4-3”表达的是会计金额，因此在讨论前，我们关于金融企业会计上针瞄准备金计提、幻魅账核销和以前年度核销幻魅账收回的会计处理规则首先要明确：
1、金融企业核销贷款损失不是直接进入当期损益，而是冲减准备金（包括贷款转让损失）：
借：贷款损失准备
贷：XX贷款
2、金融企业收回以前年度已核销贷款也不直接进入当期损失，而是增添准备金
借：XX贷款
贷：贷款损失准备
3、金融企业期末凭证当期贷款余额需要坚持的准备金金额举行一次性计提进入损益
借：资产减值损失
贷：贷款减值准备
在这个条件下，我们来看一个详细的案例：
假设2020年头，某金融企业贷款损失准备金的余额是M，年尾凭证当期各项贷款余额盘算出来的贷款损失准备金年尾数是N。当期核销贷款P，当期收回以前年度贷款金额是T。
下面，我们来看差别的账务处理方法：
方法一：就是我们在《金融企业贷款损失准备金税前扣除BUG终于在2020年新企业所得税申报表中完善了——我们一起看看新规则怎样举行填报》展示的一样，企业核销贷款损失时冲减准备，同时系统自动按同样金额增添计提一笔准备进入损益。企业收回以前年度核销贷款时，企业增添准备，同时系统自动按同样金额冲减一笔准备进入损益。
借：贷款减值准备 P
贷：XX贷款 P
借：资产减值损失 P（影响损益金额）
贷：贷款减值准备 P
收回以前年度核销贷款时：
借：XX贷款 T
贷：贷款减值准备 T
借：贷款减值准备 T
贷：资产减值损失 T（影响损益金额）
那我们来看一下“贷款损失准备”这个账户的转变：
我们知道，贷款损失准备账户的期末金额N是凭证年尾贷款资产余额盘算出来的。因此，期初是M，期末是N，我们假设N-M=S。因此，企业会计期末账务处理是：
借：资产减值损失 S（影响损益金额）
贷：贷款减值准备 S
以是，各人可以看到，若是凭证我们上面的谁人账务处理，S的政策寄义就很清晰，他不包括当期贷款损失核销金额，也不包括当期收回以前年度贷款增添损益的金额。就是针对年头和年尾贷款资产余额的转变，当期计提或重回的准备金的金额。
可是，有人会质疑我们的账务处理方法，各人会说，我们不是这样处理的。我们平时贷款核销就直接镌汰准备，收回以前年度核销贷款就增添准备，然后就是期末一次性补计提准备。那我们就来看一下要领二：
企业核销贷款损失时冲减准备：
借：贷款减值准备 P
贷：XX贷款 P
企业收回以前年度核销贷款时增添准备：
借：XX贷款 T
贷：贷款减值准备 T
好了，我们在年尾增补计提前来看一下“贷款损失准备”账户的转变：
我们来看一下，不管你怎样举行账务处理，贷款损失准备的期初金额M和期末必需要达标的金额N，这两个数字是稳固的。
也就是M对应的就是“上年尾贷款损失准备金余额（账载金额）”（第3列），N对应的就是“今年尾贷款损失准备金余额（账载金额）”（第4列）。
若是你的账务处理是这样，那期末准备计提进入当期损失金额就纷歧样了，假设是Q：
借：资产减值损失 Q
贷：贷款减值准备Q
可是请注重，不管怎么账务处理，我们强调的是，贷款损失准备的期初数M和期末数N是稳固的：
凭证第二种要领，我们来看一下：
M-P+T+Q=N
那“4-3”也就是N-M=Q-P+T
比照我们要领一：N-M=S
我们说了，在要领一中我们可以看得很清晰，S这个金额就是针对金融企业贷款资产年尾数和年头数转变而新增计提的准备金金额，不包括当期贷款核销和收回的因素。
那若是我们用要领二呢，N-M=Q-P+T
这里我们要注重，在要领二中的Q就是包括三个因素的金额：1、贷款资产期初数和期末数转变而增添（镌汰）计提准备金的金额；2、当期核销贷款的金额；3、当期收回以前年度核销贷款的金额。
可是，在要领二中N-M=Q-P+T，这个金额一定是即是要领一中的S的。缘故原由很简朴，不管哪种要领，贷款损失准备金的期初数M和期末数N都是一致的。
因此，我们这里就要告诉各人这样一点，不管各家银行关于准备金核算的会计要领有什么样的差别，在2020年新企业所得税申报表的《贷款损失准备金及纳税调解明细表》（A105120）中，“4-3”即今年尾贷款损失准备金余额（账载金额）-上年尾贷款损失准备金余额（账载金额）就是仅仅表达了会计上针对当期贷款余额转变，新增计提的准备金进入当期会计损益的金额的寄义，不包括贷款损失核销和收回对损益影响的金额。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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