我们在贷款损失准备金及纳税调解明细表（建议修改模式）（A105120）中最后第11列，建议的一个纳税调解金额的规则是 （4-3）-（8-9） 。这个规则背后有这么一个寄义，就是我不管你会计上准备金计提金额几多，我把你会计上计提的所有乃岚调解为0，然后单独凭证税收上可以扣除的金额来扣 。
也就是说，你会计计提了10，税法允许扣3，那我就给你纳税调增10，再纳税调减3 。若是是会计是冲回了-10，税法应该冲回-3，那我就给你纳税调减10，再纳税调减3 。
可是，若是你会计当期计提了6，税法允许扣除的是9 。凭证（4-3）-（8-9）这个规则，现实就是我纳税调增6，再纳税调减9 。
这就是说，我们这个建议规则，在当期会计计提金额小于税法允许扣除金额时，现实也是凭证税法金额扣的，而不是凭证会计和税法哪个小扣哪个 。
那我们能不可调解到凭证会计和税法哪个小就扣哪个的规则上来呢 ？一定是可以的，那就是第11列不设自动填报规则，举行判断填报 。可是，这带来的一系列问题会很是的重大，我们要思量后边的对应的治理本钱，是否有须要坚持这样的规则，由于准备金自己就是一个时间性差别 。
下面，我们单独举一个案例，就来看准备金计提之间的差别 。在这个案例中，我们假设在任何年份都没有贷款资产核销和收回，纯粹就是看准备金计提之间的税会差别 。
20X1年的填报很是简朴：
20X1年：昔时税前可以扣除的贷款损失准备＝今年尾准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额（100）×1%－阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额（0）=1
昔时会计计提了3，税法只允许扣除1，纳税调解2 。
20X2年：昔时税前可以扣除的贷款损失准备＝今年尾准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额（500）×1%－阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额（1）=4
这一年就要特殊来看了，昔时虽然企业贷款资产余额从100增添到500，可是企业现实综合判断以后，会计在20X2年只计提了1 。
可是，20X2在税法上，我们盘算出来可以扣除的金额是4 。那20X2年，我们事实是纳税调减3，照旧凭证税法和会计孰小来定 。若是凭证孰小来定，20X2年，昔时纳税调解金额就是0 。
要注重，若是你凭证这个规则填报，我们在举行20X3年盘算昔时税前可以扣除的贷款损失准备金时，关于“阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额”这个金额就要特殊注重:
20X3年：昔时税前可以扣除的贷款损失准备＝今年尾准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额（900）×1%－阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额（?）=?
若是我们在贷款损失准备金及纳税调解明细表（建议修改模式）（A105120）中最后第11列，调解的规则用（4-3）-（8-9），则关于税法上盘算“阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额”就很是简朴，直接用上年尾企业税前扣除计提准备的贷款资产余额*1%就可以顺序盘算了，险些不需要做台账 。
可是，若是你要凭证会计和税法孰小的原则扣，则企业必需挂号详细的台账 。此时，若是你20X2年，昔时纳税调解金额就是0 。现实你税法受骗年只给扣了1的准备金 。此时，在20X3年，盘算阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额时，这个金额应该是1+1=2
20X3年：昔时税前可以扣除的贷款损失准备＝今年尾准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额（900）×1%－阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额（2）=7
昔时会计计提了10，税法可以扣除7，则纳税调增3 。
20X4年，虽然会计年尾贷款资产余额从上一年的900亿增添到1000亿，可是由于企业贷款质量提升，企业判断以前年度贷款损失准备金计提多了，今年会计不但没有新增计提，还冲回了2亿 。
此时，我们来看一下20X4年税法上准予扣除的金额盘算：
20X4年：昔时税前可以扣除的贷款损失准备＝今年尾准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额（1000）×1%－阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额（1+1+7=0）=1
若是凭证我们在贷款损失准备金及纳税调解明细表（建议修改模式）（A105120）中最后第11列，调解的规则用（4-3）-（8-9）规则来看：
我们这个规则就很简朴，不管会计计提情形怎样，会计计提准备金了，就纳税调增，会计冲回准备金了，就纳税调减 。然后单独凭证税法盘算的规则来算可以扣除或需要转回的金额 。在《准确的金融企业贷款损失准备金申报表事实应该怎样设计》这篇文章中，我们说过，现实上税收上准备金税前扣除和冲回和贷款资产余额转变是一个线性关系：
以是，我们关于企业当期会计冲回的-2，直接给予纳税调减，税法当期可以扣除1，则再纳税调减1，当期现实纳税调减3 。
这样，我们在盘算20X5年“阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额”就很是简朴和清晰，直接凭证上年尾20X4税法准予计提贷款损失准备贷款余额1000*1%=10来确定就可以了 。
可是，若是我们要用会计和税法孰小的规则来举行填报，20X4年，准备金事实应该怎样填报呢 ？有人说，你会计冲回-2，现实没有计提，那我税法也不给你扣，当期纳税调增金额就是0 。这个看法就是经常企业和税务争议的地方 。
这个看法是过失的 。由于人家会计当期调减的2，现实上调减的会计准备金金额 。我们来看一下阻止20X3年尾，会计准备金余额的情形：
此时，当期他会计转回2，那你要定一个规则，你以为他事实是转回的哪个部分呢：
1.若是你以为他转回的是红色部分，以前未税前扣除部分，则既然以前年度未税前扣除，转回的2当期也不应该交税，则20X4当期应该纳税调减2；那请注重，则到20X5年，我们盘算的税法“阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额”，这个金额就照旧9 。
2.若是你以为他转回的是蓝色部分，即属于税前扣除的部分，则会计转回增添了当期损益2，你调解的是以前年度已经税前扣除的，则也应该按2交税 。则20X4当期准备金纳税调增金额就是0 。请注重，若是凭证这个要领，则到20X5年，我们盘算的税法“阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额”，这个金额就照旧7（9-2） 。由于你已经就转回部分交税了，税前扣除准备金余额就转变了 。
以是，各人要看到，若是你准备金的扣除规则凭证会计和税法孰小来扣，调解规则会很是贫困，需要做很是重大的台账 。同时，思量到企业会计政策的多变性和准备金仅仅属于时间性差别，若是我们再把贷款资产核销和收回因素思量在内，准备金凭证会计和税法孰小这个规则填报，你就要特殊定一个规则，即在当期会计转回准备金时，你事实是转回的以前税前扣除的，照旧转回以前未税前扣除的，这直接影响到我们昔时准备金纳税调解的金额，也影响到我们下一年盘算税法上“阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额”的金额，很是重大 。不但申报表填报规则无法自动设计，企业还需要做重大的台账，同时还特殊容易蜕化 。
因此，我们建议，关于准备金税前扣除，就凭证会计和税法自力调解规则来填报最清晰，税收治理本钱最低，也没有任何避税问题 。即会计、税法自力走：
1.当期会计计提了准备金就纳税调减，当期会计冲回准备金就纳税调解；
2.单独凭证税法：昔时税前可以扣除的贷款损失准备＝今年尾准予提取贷款损失准备金的贷款资产余额×1%－阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额，这个公式来盘算 。效果为正，纳税调减，效果为负，纳税调解；
3.在这个规则下，阻止上年尾已在税前扣除的贷款损失准备金的余额=阻止上年尾税前可以计提准备金的贷款资产余额*计提比例，这个不会转变，治理很是便捷 。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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