国家税务总局：
发票作为主要的商务、财务、税务、法务凭证，关系经济社会方方面面。发票电子化刷新后，发票形态、领用、开具、交付、入账、保管等都将爆发重大转变，对税收治理、财务治理，以致市场生意营业秩序、社会经济运行爆发深刻影响。同时《中华人民共和国发票治理步伐》（以下简称“步伐”）属于行政规则，自1993年12月施行后履历过2010年和2019年两次修订，对增强税源监控、包管税收收入施展了起劲作用。
随着我国经济社会的生长、税制刷新的一直深化，尤其是深化税收领域“放管服”刷新，深入推进发票电子化以及周全落实《优化营商情形条例》效劳经济社会高质量生长，“步伐”在执行中泛起了一些新问题，主要是：“步伐”的有些划定与新制订、修订的有关执法、规则无法衔接；发票治理现代化、信息化的一些新制度和新步伐，以及发票治理中的新履历需要增补；对发票违法行为处分力度偏低，难以施展惩办和威慑作用。
针对上述问题，新利体育江苏税务师事务所组织由本所资深税务师、注册会计师、状师、博士等组成的专家团队，对《征求意见稿》举行了讨论与研究，并征求了部分纳税人、税务机关事情职员和大专院校专家学者的建媾和意见，提出以下修改建议：
一、对发票执法职位的修改建议
第一章第三条第一款
? 修改建议：将第三条第一款“本步伐所称发票，是指在购销商品、提供或者接受效劳以及从事其他谋划运动中，开具、收取的收付款凭证，包括纸质发票和电子发票。”修改为“本步伐所称发票，是指在购销商品、提供或者接受效劳以及从事其他应税生意营业中，开具、收取的税收凭证，包括纸质发票和电子发票。纳税人爆发应税生意营业，应当凭证增值税纳税义务的爆发时间如实开具发票。未爆发应税生意营业，可以使用“不征税”的增值税通俗发票或者其他凭证收取款子。”
? 修改理由：《征求意见稿》中，发票的执法职位没有变，仍然属于“收付款凭证”。然而，《增值税专用发票使用划定》（国税发[2006]156号）第十一条（四）项划定，专用发票应“凭证增值税纳税义务的爆发时间开具”，凭证《增值税发票开具指南》（税总货私函[2017]127号）第二章第一节第四条“纳税人应在爆发增值税纳税义务时开具发票”的划定，发票的开具时间应当与增值税纳税义务时间同步，从这个层面上讲发票的执法职位是税收凭证。
发票的执法职位，究竟是“收付款凭证”，照旧增值税现行划定明确的“税收凭证”，或者二者兼而有之？鉴于发票是主要扣税凭证，将发票的执法职位明确为“税收凭证”应当越发合适。
同时，当增值税纳税义务时间和收付款时间纷歧致时，应当允许纳税人使用自制凭证（收条）收取款子，或者使用税率栏标注“不征税”字样的发票收取款子。实务中，房地产开发企业预售商品房等营业，已经接纳了这样的操作方法。
二、对周全落实《优化营商情形条例》的修改建议
（一）第三章
? 修改建议：在第三章“发票领用”中增添“税务机关对企颐魅正常的发票领购行为不得拒绝、推诿。”的条款。
? 修改理由：现在纳税人领用发票的行为易受到税务部分的影响，特殊是在年尾税务部分已经完成税收使命的情形下，保存纳税人领用发票难题的征象。由于纳税人不可实时开具发票，既影响企业间商业关系，也破损了营商情形。
（二）第三章第十五条
? 修改建议：将第十五条“……主管税务机关凭证领用单位和小我私人的谋划规模、规模和危害级别，在5个事情日内确认领用发票的种类、数目以及领用方法，并见告领用发票的单位和小我私人。”修改为“……主管税务机关凭证领用单位和小我私人的谋划规模、规模和纳税信用品级，在5个事情日内确认领用发票的种类、数目以及领用方法，并见告领用发票的单位和小我私人。关于暂时性增添发票数目较大的，且纳税信用品级M级以上（含M级）应给予增添领用。”
? 修改理由：纳税人对其“危害级别”并不知晓，若接纳“危害级别”作为判断标准，不可�；つ伤叭说恼比ㄒ�。“纳税信用品级”是纳税人以往的税法遵从的效果，将“危害级别”改为“纳税信用品级”，可以体现果真、透明和公正的原则。
（三）第四章
? 修改建议1：在第四章“发票的开具和保管”中增添“税务机关不得要求外地单位承接外地项目，必需在外地开设分公司开具外地发票。”的条款。
? 修改理由1：外地单位承接外地项目，必需在项目所在地开具外地发票是各地都有的不可文的划定，涉及到地方政府税收收入分派问题，对营商情形的破损较大。例如，国企开设异地分公司，要切合开设的划定、要有完整的流程和手续，开设本钱高且周期长。
? 修改建议2：在第四章“发票的开具和保管”中明确：“非销售商品、提供劳务的行为，是否可以开具发票。”的条款。
? 修改理由2：实务中，保存取得政府津贴、取得股票代持款等非增值税应税行为，对方经常要求开具发票的情形。税务局又以为对非增值税应税行为不得开具增值税发票。现在发票治理步伐对此没有相关划定，建议予以明确。
（四）第五章
? 修改建议：在第五章“发票检查”中增添“税务机关发票检查时�；つ伤叭巳ㄒ妗钡奶蹩�。
? 修改理由：现在，涉及发票犯法的案件泛起全心策划、跨省且整体作案的特点，发票失控、走逃、异常和失联等情形频仍泛起，正常谋划且不知情的纳税人在获取此类发票后无法实现发票的相关功效，为包管国家税款不受损失而由受票方肩负税款的征象，极大地损害了正常谋划的纳税人的权益。
（五）第六章第三十四条
? 修改建议：在第三十四条第（一）项“应当开具而未开具发票，或者未凭证划定的时限、顺序、栏目，所有联次一次性开具发票，或者未按划定加盖发票专用章的；”修改为“应当开具而未开具发票，或者未凭证划定的时限、顺序、栏目，所有联次一次性开具发票，或者未按划定加盖发票专用章的。有该项情形的，凭证上述处分后仍拒不开具发票的，可由税务机关代开发票，包管纳税人顺遂依法获取发票；”
? 修改理由：一样平常谋划中，有许多经济纠纷是在爆发纳税义务、开票义务的时间拒不开票、逃避开票或增添附加条件制造开票难题，导致纳税人无法顺遂取得发票，给接受发票的纳税人和主管税务机关造成了很大的困扰。《征求意见稿》中未有严酷的划定，建议增添本项内容。
三、对发票违法行为予以处分的修改建议
第六章第三十六条
? 修改建议：将第三十六条中“虚开金额凌驾1万元的，并处5万元以上50万元以下的�？睢毙薷奈靶榭鸲盍杓�1万元的，并处5万元以上50万元以下，或处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的�？�。”
? 修改理由：《征求意见稿》对虚开发票的处分力度偏小，现今虚开发票犯法动辄上亿甚至几百亿，而处分上限却只有50万。处分的金额偏低，降低了犯法分子违法的本钱，难以施展惩办和威慑作用，应和《税收征管法》的处分条款相衔接。
四、其它层面的修改建议
（一）第四章第十八条
? 修改建议：将第十八条“销售商品、提供效劳以及从事其他谋划运动的单位和小我私人，对外爆发谋划营业收取款子，收款方应当向付款方开具发票；特殊情形下，由付款偏向收款方开具发票。”修改为“销售商品、提供效劳以及从事其他谋划运动的单位和小我私人，对外爆发谋划营业收取款子，销售方应当向购置方开具发票；特殊情形下，由购置偏向销售方开具发票。”
? 修改理由：《征求意见稿》依旧主张“资金流”决议“发票流”，这一条划定可以说由来已久、根深蒂固。可是，它早已不可顺应社会经济情形的需要，更倒运于优化营商情形。
（二）第六章第十九条
? 修改建议：将第十九条中“取得发票时，不得要求变换品名和金额。”修改为“取得发票时，不得要求变换品名、规格型号、单位、数目、单价和金额等发票要素。”
? 修改理由：发票表格要素共有品名、规格型号、单位、数目、单价和金额等要素，购置方要求变换任何一个要素均会改变发票的真实性，背离爆发的真实营业，而取得与谋划不符的发票。《征求意见稿》中仅仅明确了“不得要求变换品名和金额”，因此建议将此条修改为“不得要求变换品名、规格型号、单位、数目、单价和金额等发票要素。”，进而阻止购置方要求变换发票相关要素的不法行为。
作者：新利体育江苏税务师事务所
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