国家税务总局：
近年来，陪同着我国经济的一直增添，税收在住民收入分派历程中主要性一直凸显，税务稽察在维护经济税收秩序、维护国家税收清静、维护社会公正正义方面施展了主要作用。中办、国办印发的《关于进一步深化税收征管刷新的意见》，从严酷规范税务执法行为、完善税务执法制度和机制、一直提升税务执法准确度、强化执法内部监视等方面提出了一系列明确要求。近期，国家税务总局宣布了《税务稽察案件治理程序划定（征求意见稿）》（以下简称《程序划定》），与原先《税务稽察事情规程》(国税发〔2009〕157号)相比转变较大：由原规范性文件升级为部分规章、越发注重行政相对人正当权益�；ぁ⑶康饔胂钟兄绰衫蛳谓印⑶炕诓考嗍印⑾富飨罨ǖ鹊�，信托其对规范稽察执法程序、维护纳税人正当权益将起到较大增进作用。新利体育江苏税务师事务所认真学了《程序划定》，现团结现实事情实践对部分条款提出修改建议，详细如下：
1.第一条
【修改建议】建议将“�；つ伤叭苏比ㄒ妗毙薷奈氨；つ伤叭恕⒖劢梢逦袢撕推渌嫠暗笔氯苏比ㄒ妗�。
【修改理由】一是《关于<税务稽察案件治理程序划定(征求意见稿)>的说明》中关于修改的基来源则，已经明确包括注重�；ば姓喽匀苏比ㄒ�；二是《程序划定》第三条划定，“稽察局主要职责，是依法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人推行乃岚义务、扣缴义务情形及涉税事项举行检查处理，以及围绕检查处理开展的其他相关事情。”三是第一条在“总则”，与后续条款相比，属于统领之性子。由此可见，�；つ伤叭恕⒖劢梢逦袢撕推渌嫠暗笔氯苏比ㄒ媸恰冻绦蚧ā酚τ兄�，建议在本条中进一步明确。
2.第七条
【修改建议】建议增添一款：“被查工具对税务稽察统领有异议的，可以向实验检查稽察局所属税务局及被查工具主张稽察局所属税务局的配合上一级税务机关提出，由该税务机关决议”。
【修改理由】目今，纳税人税款预缴地、代扣代缴地、汇总纳税地与其主管税务机关多保存纷歧致情形，若是纳税人对上述情形稽察统领保存异议，现在没有救援渠道，无法包管行政相对人的知情权和陈述申辩权，也导致了诸多涉税争议。从维护纳税人权益的角度，建议《程序划定》对此做出相关划定。
3.第八条、第九条、第十条
【修改建议】一是将第八条、第九条“税务稽察职员”修改为“税务稽察职员及其他知情职员”；二是对第九条商业神秘举行细化，将第十六条、十八条划定的“原始电子数据、电子信息系统手艺资料一致的复制件”、“账簿、记账凭证、报表和其他有关资料”等内容纳入其中；三是将第十条第四款修改为“泄露国家神秘、事情神秘、商业神秘或者小我私人隐私，以任何形式向被查工具透风报信、泄露案情。”
【修改理由】《程序划定》并未指明“税务稽察职员”详细指代规模，团结上下文，我们以为此处“税务稽察职员”指代的是检查职员。目今税务稽察实验选案、检查、审理、执行四疏散，对每一个环节的职员及其他知情职员都应有回避和保密的要求。因此，仅划定“税务稽察职员”规模过窄，应扩展到其他知情职员。
在落实保密划准时，建议将商业神秘举行细化。商业神秘，是指不为民众所知悉、能为权力人带来经济内利益，具有适用性并经权力人接纳保密步伐的设计资料、程序、产品配方、制作工艺、制作要领、治理诀窍、客户名单、货源情报、产销战略等手艺信息和谋划信息。谋划信息，主要包括：生长妄想、竞争计划、治理诀窍、客户名单、货源、产销战略、财务状态、投融资妄想、标书标底、谈判计划等。因此，我们以为第十六条、十八条划定的 “原始电子数据、电子信息系统手艺资料一致的复制件”、“账簿、记账凭证、报表和其他有关资料”应属于商业神秘领域，应予以保密。
4.第十五条
【修改建议】建议将第二款修改为“检查应当由两名以上具有执法资格的检查职员配合实验，并向被查工具出示税务检查证和送达税务检查通知书，见告其享有的权力和义务。税务部分应使被查工具可以通过电子税务局盘问税务检查通知书内容。”
【修改理由】陪同着税务事情在经济运动中主要性的一直提高，目今也保存醉翁之意职员使用税务稽察吓唬行政相对人的情形。现在，税务信息化已经到了较高的水平，为了维护被查工具的知情权，建议税务部分充分使用电子税务局平台等信息化手段，使得纳税人可以通过电子税务局核实相关税务检查通知书内容。
5.第二十三条
【修改建议】建议增添一款，“被查工具若有争议，应当由税务机关接纳公证方法提取电子数据，电子数据使用历程中应留有痕迹。”
【修改理由】目今的划定仅能证实静态的效果，没步伐确保数据爆发、交流、传输动态历程的真实性，而接纳电子数据公证是包管电子情形下爆发的执法行为的真实性，是可靠的证实手艺，是信息清静手艺与公证执法效劳的深度融合。同时在使用历程中，为包管纳税人商业神秘，税务机关应让使用历程留有痕迹，阻止与案情无关职员接触到相关数据。
电子数据公证是基于可靠信息和清静手艺的综合应用，以确认并包管特定电子数据从数据天生、数据传输、数据存取等各环节，全生命周期的真实、可靠且不可改动的一种手艺实现要领。从执法角度叙述，电子数据公证是使用可靠的信息和清静手艺要领，对爆发在电子情形中的特定执法事实和执法行为的真实性举行有用的判断和确认，并让公证执法效劳机构（公证处）就此真实性提供公证证实，将手艺真实输出为执法真实的一种公证执法效劳方法。
借由电子数据公证，方可实现种种电子情形的对特定执法行为“不可改动、无法伪造” “除了真实，无有其他”的执法效果，有用地解决了数字天下中数字行为真实性证实的难题。
6.第二十八条
【修改建议】将第一款和第二款中，“经所属税务局局长批准”，修改为“经县以上税务局(分局)局长批准” 。
【修改理由】《中华人民共和国税收征收治理法》第三十八条“税务机关有凭证以为从事生产、谋划的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在划定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发明纳税人有显着的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他工业或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。若是纳税人不可提供纳税担保，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以接纳下列税收保全步伐”。《程序划定》是部分规章，效力低于执法，因此接纳税收强制步伐时，应当凭证上位法的划定，经县以上税务局(分局)局长批准。
7.第三十条
【修改建议】建议将“限期一样平常不得凌驾6个月”修改为“限期一样平常不得凌驾三十日”；将“应当报国家税务总局批准”修改为“应当报税务机关认真人批准”。
【修改理由】《中华人民共和国行政强制法》（中华人民共和国主席令第四十九号）第二十五条划定，“查封、扣押的限期不得凌驾三十日；情形重大的，经行政机关认真人批准，可以延伸，可是延恒久限不得凌驾三十日。执法、行政规则尚有划定的除外”。《程序划定》是部分规章，不是执法、行政规则，不得逾越上位法的划定。
《中华人民共和国税收征收治理法》第十四条，本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和凭证国务院划定设立的并向社会通告的税务机构。《中华人民共和国税收征收治理法实验细则》第九条，“税收征管法第十四条所称凭证国务院划定设立的并向社会通告的税务机构，是指省以下税务局的稽察局”。因此，需要延期的，报税务机关认真人批准即可。
8.第二、五、二十七、三十三、三十五、三十七等条
【修改内容】建议将相关条款中“税收违法案件（税收违法行为）”修改为“涉嫌税收违法案件（涉嫌税收违法行为）”。
【修改理由】凭证《程序划定》划定，稽察案件治理分为选案、检查、审理、执行四环节，在经由审理程序后，才华确定相关行为是否违法。且第四十二条也划定，“没有税收违法行为的，拟制税务稽察结论”。也就是说，税务稽察案件纷歧建都是违法案件，以是在定性以前，笼统称呼其为“税收违法案件（税收违法行为）”并不稳当。
9.第三十五条
【修改建议】建议将“可以”修改为“应当”。
【修改理由】《程序划定》的基来源则之一，是注重�；ば姓喽匀苏比ㄒ�。通过充分包管行政相对人的知情权、陈述申辩权等正当权益，推动提高税法遵从度和社会知足度。因此，包管被查工具的知情权应是应有之义。若是仅划定，“检查竣事前，检查职员可以将发明的税收违法事实和依据见告被查工具”，那检查职员也可以不见告。这与《程序划定》的基来源则是背离的。以是我们建议《程序划定》明确划定，检查竣事前，检查职员应将发明的涉嫌税收违法事实和依据见告被查工具”。
10.第四十条
【修改建议】建议将“被查工具或者其他涉税当事人”修改为“被查工具、其他涉税当事人、委托的税务师等涉税专业效劳职员等署理人”。
【修改理由】建议不要仅局限被查工具和涉税当事人，还应当允许委托署理人，好比税务师事务所等涉税专业效劳机构的事情职员。由于涉税事宜日益重大，允许署理人的介入可以有助于填补当事人的专业水平和提升稽察效率。
11.第四十三、四十四、四十五条
【修改建议】一是建议将第四十三、四十五条第三款修改为“税收违法事实、证据及所属时代”；二是建议第四十三、四十四增添“对经重概略案审理及其他重大、重大、疑难案件所出具处理决议书、处分决议书应当接纳说理式文书，充辩白明违法事实、执法依据以及在裁量时所思量的种种因素。”
【修改理由】第四十四条第三款为“税收违法事实、证据及所属时代”，而第四十三条第三款、四十五条第三款为“税收违法事实及所属时代”，建议修改一致，使得税务处理决议书、税务处分决议书、不予处分决议书相关内容表述一致。
目今总局已经宣布了《税务行政处分裁量权行使规则》（总局2016年第78号通告），对税务自由裁量权举行了制约。《国家税务总局关于印发<优化税务执法方法周全推行“三项制度”实验计划>的通知》（税总发[2019]31号）也明确提出，“省税务机关可以制作说理式文书模板，推行说理式执法”。引入说理式文书，可以说透法理、说清事理、说通情理，更有利于稽察执法的规范和透明，有利于化解涉税争议，阻止行政相对人继续诉诸复议机关、法庭和泯灭大宗的行政和司法资源。
12.第四十七条
【修改建议】建议将“自主案之日起”修改为“自检查通知书送达之日起”。
【修改理由】凭证本条划定，“案情重大需要延伸的，经上一级税务局分担副局长批准，可以延伸不凌驾90日;特殊情形或爆发不可抗力需要再次延期的，应当经上一级税务局局长批准，并确定延伸的合理限期”。因此，第一次延期和第二次延期划分需要上一级税务局分担副局长和上一级税务局局长批准。而原《税务稽察事情规程》第二十二条划定，“检查应当自实验检查之日起60日内完成；确需延伸检查时间的，应当经稽察局局长批准”。因此《程序划定》实验之后，检查延期难度大大增添了。在实务事情中，一方面可能保存检查事情最先后久不立案的情形，另一方面，自主案之日起盘算倒运于被查工具盘算检查限期。为此，我们建议自检查通知书送达之日起算，使得限时办结制度严丝合缝。
13.第五十九条
【修改建议】建议增添一款：“除因原详细行政行为主要事实不清、证据缺乏或适用依据过失而被作废外，稽察局不得作出对被查工具更为倒运的决议。”
【修改理由】一方面，《中华人民共和国行政复议法》第三十一条，“行政复议决议书一经送达，即爆发执法效力”。《税务行政复议规则》（国家税务总局令第44号）第七十六条，“行政复议机关责令被申请人重新作出详细行政行为的，被申请人不得作出对申请人更为倒运的决议；可是行政复议机关以原详细行政行为主要事实不清、证据缺乏或适用依据过失决议作废的，被申请人重新作出详细行政行为的除外”。《中华人民共和国行政处分法》第四十五条，“行政机关不得因当事人陈述、申辩而给予更重的处分”。另一方面，本条款是枚举式，其中被人民法院讯断作废、被行政复议机关决议作废及其他依法需要变换或者作废原决议性文书，都有详细限期依据，而稽察局以为需要变换或者作废原决议性文书的，却没有限期划定。《中华人民共和国税收征收治理法》第五十二条关于追征时效的划定，在此也未获得体现。因此，我们以为《程序划定》应有类似表述，以增添对税务稽察执法的约束。
14.其他
别的，我们注重到，第四十七条对稽察案件治理时效做出了相关划定，但并未解决实践中滞纳金加收盘算口径纷歧这样的“痛点”问题。《中华人民共和国税收征收治理法》第五十二条划定，“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，可是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人盘算过失等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情形的，追征期可以延伸到五年”。《中华人民共和国税收征收治理法实验细则》第七十五条划定，“加收滞纳金的起止时间，为执法、行政规则划定或者税务机关遵照执法、行政规则的划定确定的税款缴纳限期届满越日起至纳税人、扣缴义务人现实缴纳或者解缴税款之日止”。上述条文并没有清晰界定滞纳金加收时税务机关与被查工具责任划分问题，尤其在检查职员增补视察、向上级机关讨教或者向相关部分征询政策问题的时间，可能案件久拖不决，有的案件甚至拖延一年以上，最终导致因税务机关缘故原由让纳税人多缴纳滞纳金。因此，我们建议滞纳金盘算加收到检查通知书送达之日止。
最后，我们建议在“总则”中对宣传事情单独增添一条，以便催促稽察部分重视宣传事情，实时化解舆情。即“在重大案件查处历程中，稽察职员应按期向上级稽察部分和所属税务局汇报希望情形，案件查结后由所属税务局在适其时机回应社会关切，按期宣布案情，以抵达警示潜在违法者的效果”。
作者：新利体育江苏税务师事务所
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