正如《国家税务总局关于股权转让收入征收小我私人所得税问题的批复》（国税函[2007]244号）所说的，在有些股权转让生意营业中，生意营业双方经� ；嵴饷丛级�，股权转让协议签署前的债权债务由原股东认真，协定签署后新孳生的债权债务由新股东认真。
关于股权收购中，被收购企业股东肩负被收购企业欠债的问题，我们在第一篇文章中就叙述了。那接下来这一篇文章，我们就不思量欠债肩负，专门来谈谈在股权收购生意营业中，若是原股东认真清收被收购企颐魅债权，怎样举行股权转让生意营业的税收定性。我们把244号文中的两个问题脱离来解决，会便于各人越发清晰地明确244号文划定背后的原理。
我们假设A公司收购B公司100%股权时，约定在收购协议签署前，B公司的一笔债权（假设其公允价值和账面价值都是M）由B1公司认真清收。在这种情形下，我们应该怎样盘算B1公司转让B公司股权的股权转让所得呢？
我们首先要从双目的对B公司股权转让生意营业的定价逻辑提及：
1.若是双朴直常举行股权生意营业，不约定协议签署前的债权由原股东清收，我们假设B公司净资产的公允价值现实可以划分为两部分：第一部分，不包括这笔债权的其他净资产公允价值，假设为Y。第二部分：单独这笔债权的公允价值，假设这里是M（账面价值和公允价值一致）
2.现在双方约定了股权转让协议签署前，一笔债权由原股东B1认真清收。现实上，不管这笔债权的账面价值是否和公允价值一致（用明确话说就是，这笔债权在B公司账面是M，不管后期B1后期收回的金额正好即是M照旧小于M，都和A公司无关）。那各人的股权转让价钱一定就是按不包括这笔债权的其他净资产公允价值Y来定。
同样，我们照旧要提醒一句，股东的资产和被投资企业的资产也是自力的。现在双方约定，被投资企颐魅账面价值为M的债权由原股东B1认真清收，关于B公司而言，有可能保存两种情形：
1.B公司用价值为M的债权向原股东B1举行股息分派 ；
2.B公司用价值为M的债权对原股东B1举行减资。
若是是第一种情形，B公司的账务处理为：
借：盈余公积
未分派利润（盈余公积、未分派利润的详细金额凭证现实账务处理确定）
贷：XX债权 B
若是是第二种情形减资，这里一样平常不会直接冲减实收资源，账务处理为：
借：资源公积-资源溢价 B
贷：XX债权 B
若是界定是股息所得，小我私人股东就需要凭证股息、利息、盈利所得缴纳20%的小我私人所得税。但小我私人股东B1持有B公司的股权投资的计税基础就稳固。若是界定是减资，则小我私人股东取得价值为M的债权不需要缴纳小我私人所得税，但其持有B公司股权的计税基础需要调减M。
此时，我们回过头来看国税函[2007]244号关于债权由原股东清收情形下的股权转让所得盘算公式（剔除欠债肩负的问题）：
股权转让应纳税所得额＝原股东分派取得股权转让收入＋原股东清收公司债权收入－原股东向公司投资本钱
这里，各人看到244号文的公式现实上是没有思量B公司的账务处理来区分这个由B1股东肩负的债权事实是属于股息分派照旧属于减资。直接在盘算股权转让收入时，将“原股东清收公司债权收入（M）”加入了股权转让所得中了。
这里要提醒各人的是，针对小我私人股东，此时区分股息分派照旧减资最终效果一样，可以不区分。正如我上面说的：
若是你以为是股息分派，则B1股东这样缴纳小我私人所得税：
1.原股东B1清收公司债权收入M作为股息所得缴纳20%的小我私人所得税。此时，原股东持有B公司股权的计税基础稳固 ；
2.第二步盘算股权转让所得=原股东分派取得股权转让收入－原股东向公司投资本钱
若是你以为是减资，则B1股东这样缴纳小我私人所得税：
1.原股东B1清收公司债权收入M作为投资本钱收回，不缴纳小我私人所得税，但其持有B公司股权的计税基础要镌汰M ；
2.第二步盘算股权转让所得=原股东分派取得股权转让收入－（原股东向公司投资本钱-原股东清收公司债权收入）=原股东分派取得股权转让收入＋原股东清收公司债权收入－原股东向公司投资本钱（变换得244号文公司）
由于针对小我私人股东而言，股息所得和股权转让所得的小我私人所得税税率都是20%。我们区分股息所得照旧减资，关于小我私人股东在这个环节缴纳的小我私人所得税合计数是稳固的。因此，244号文就没有区分了。
【特殊提醒】
我们为什么特殊强调这个问题，就是要告诉各人《国家税务总局关于股权转让收入征收小我私人所得税问题的批复》（国税函[2007]244号）的公式只是针对的小我私人股东的小我私人所得税。若是B的股东是企业股东，是不可直接凭证244号文的公式来盘算股权转让所得的。由于关于企业股东而言，股息所得是免税的，股权转让所得是要缴纳企业所得税的。以是，我们必需要区分股息分派和减资行为。
此时，我们要严酷凭证B公司的账务处理去区分，这笔债权由B1清收，事实属于股息分派照旧属于减资：
1.若是属于股息分派，则B公司取得的这笔债权M属于免税收入，同时不需要调减B1公司持有B公司股权的计税基�。�
此时B1公司的股权转让所得=股权转让收入-原股东B1向B公司的投资本钱
2.若是属于减资行为，则凭证《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通告》（国家税务总局通告2011年第34号）的划定：投资企业从被投资企业撤回或镌汰投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确以为投资收回 ；相当于被投资企业累计未分派利润和累计盈余公积按镌汰实收资源比例盘算的部分，应确以为股息所得 ；其余部分确以为投资资产转让所得。
我们假设减资环节M所有镌汰的是资源公积-资源溢价
则B1公司的股权转让所得=股权转让收入-（原股东B1向B公司的投资本钱-M）
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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