政策性搬家 ，是指由于社会公共利益的需要 ，在政府主导下企业举行整体搬家或部分搬家。政策性搬家收入主要为搬家历程中 ，从政府或其他单位取得的搬家赔偿收入。本文重点叙述搬家赔偿收入相关财税处理。
一、政策性搬家收入的增值税处理。政策性搬家赔偿中 ，对征收资产价值赔偿收入免征增值税。凭证《营业税改征增值税试点过渡政策的划定》(财税〔2016〕36号印发)第一条第(三十七)项划定：土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权送还给土地所有者 ，免增增值税。但纳税人享受土地使用权赔偿收入免征增值税政策时 ，需要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件 ，包括县级(含)以上地方人民政府出具的收回土地使用权文件以及土地治理部分报经县级以上(含)地方人民政府赞成后由该土地治理部分出具的收回土地使用权文件。但该文件并没有明确修建物以及机械装备等赔偿是否缴纳增值税 ，导致现实政策执行较量杂乱 ，如原湖北省税务局明确“取得的修建物、修建物和机械装备的赔偿收入征收增值税”。
现行政策即《财务部 税务总局关于明确无偿转让股票等增值税政策的通告》(财务部 税务总局通告2020年第40号)已明确：土地所有者依法征收土地 ，并向土地使用者支付土地及其相关有形动产、不动产赔偿费的行为 ，属于《营业税改征增值税试点过渡政策的划定》(财税〔2016〕36号印发)第一条第(三十七)项划定的土地使用者将土地使用权送还给土地所有者的情形。因此 ，企业收到的对征用资产价值赔偿收入 ，包括的土地赔偿、地上修建物赔偿、机械装备赔偿 ，属于将土地使用权送还给土地所有者而取得的收入 ，免征增值税。搬家赔偿收入 ，是指企业在搬家历程中取得的钱币性和非钱币性赔偿收入 ，详细包括：对被征用资产价值的赔偿；因搬家、安顿而给予的赔偿；对停产休业形成的损失而给予的赔偿；资产搬家历程中遭到毁损而取得的包管赔款和其他赔偿收入。除征用资产以外的赔偿收入 ，由于并未爆发应税行为 ，以是也不保存缴纳增值税。搬家赔偿收入不但泉源于政府 ，并且也泉源于政府之外的单位给予的经济赔偿。土地被政府收回 ，岂论赔偿是来自政府照旧取得土地人 ，土地赔偿收入均免征增值税。
二、政策性搬家收入的土地增值税处理。政策性搬家赔偿中 ，对不动产的赔偿收入免征土地增值税。《土地增值税暂行条例》第八条划定 ，有下列情形之一的 ，免征土地增值税：…(二)因国家建设需要依法征用、收回的房地产。《土地增值税暂行条例实验细则》划定 ，条例第八条(二)项所称的因国家建设需要依法征用、收回的房地产 ，是指因都会实验妄想、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。因都会实验妄想、国家建设的需要而搬家 ，由纳税人自行转让原房地产的 ，比照本规则免征土地增值税。切合上述免税规则的单位和小我私人 ，须向房地产所在地税务机关提出免税申请 ，经税务机关审核后 ，免予征收土地增值税。凭证上述划定 ，切合上述划定的政策性搬家 ，向房地产所在地税务机关提出免税申请 ，经税务机关审核后 ，免予征收土地增值税。不切合上述划定的 ，则应按划定缴纳土地增值税。
三、政策性搬家收入的企业所得税处理。企业搬家赔偿享受企业所得税优惠的条件必需是属于“政策性搬家”。企业由于下列需要之一 ，提供相关文件证实资料的 ，属于政策性搬家：1.国防和外交的需要。2.由政府组织实验的能源、交通、水利等基础设施的需要。3.由政府组织实验的科技、教育、文化、卫生、体育、情形和资源�；ぁ⒎涝旨踉帧⑽奈锉；ぁ⑸缁岣＠⑹姓玫裙彩乱档男枰�。4.由政府组织实验的包管性安居工程建设的需要。5.由政府遵照《中华人民共和国城乡妄想法》有关划定组织实验的对危房集中、基础设施落伍等地段举行旧城区改建的需要。6.执法、行政规则划定的其他公共利益的需要。政策性搬家说白了就是政府主导的为了公共利益举行的搬家 ，这里注重三点：一是政府主导的搬家一样平常都会通告并有正式的批复文件 ，这是证实政策性搬家最有利的证据。二是政策性搬家是与自行搬家、商业性搬家等看法相对应的 ，企业自主决议的搬家看以看做是正常的商业行为 ，需要举行正常的企业所得税处理 ，并不切合政策性优惠的规模。三是在举行政策性搬家企业所得税处理时 ，企业应凭证相关的要求 ，就政策性搬家历程中涉及的搬家收入、搬家支出、搬家资产税务处理、搬家所得等治理事项 ，单独举行税务治理和核算。不可单独举行税务治理和核算的 ，应视为企业自行搬家或商业性搬家等非政策性搬家举行所得税处理 ，不可享受相关的政策优惠。
现行政策性搬家企业所得税优惠只是递延纳税。凭证《国家税务总局关于宣布<企颐魅政策性搬家所得税治理步伐的通告》(国家税务总局通告2012年第40号)划定 ，企业在搬家时代爆发的搬家收入和搬家支出 ，可以暂不计入当期应纳税所得额 ，而在完成搬家的年度 ，对搬家收入和支出举行汇总整理。切合下列两种情形视为搬家完成年度 ，企业应举行搬家整理 ，盘算搬家所得：(1)从搬家最先 ，5年内(包括搬家昔时度)任何一年完成搬家的。(2)从搬家最先 ，搬家时间满5年(包括搬家昔时度)的年度。企业同时切合下列条件的 ，视为已经完成搬家：①搬家妄想已基本完成;②昔时生产谋划收入占妄想搬家前年度生产谋划收入50%以上。企业搬家收入扣除搬家支出后为负数的 ，应为搬家损失。搬家损失可在下列要领中选择其一举行税务处理：(1)在搬家完成年度 ，一次性作为损失举行扣除。(2)自搬家完成年度起分3个年度 ，匀称在税前扣除。企业的搬家收入 ，包括搬家历程中从本企业以外(包括政府或其他单位)取得的搬家赔偿收入 ，以及本企业搬家资产处理收入等。企业搬家资产处理收入 ，是指企业由于搬家而处理企业种种资产所取得的收入。企业由于搬家处理存货而取得的收入 ，应按正常谋划运动取得的收入举行所得税处理 ，不作为企业搬家收入。注重：一是企业搬家中被征用的土地 ，接纳土地置换的 ，换入土地的计税本钱按被征用土地的净值 ，以及该换入土地投入使用前所爆发的各项用度支出 ，为该换入土地的计税本钱 ，在该换入土地投入使用后 ，按《企业所得税法》及着实施条例划定年限摊销。二是企业以前年度爆发尚未填补的亏损的 ，凡企业由于搬家阻止生产谋划无所得的 ，从搬家年度次年起 ，至搬家完成年度前一年度止 ，可作为阻止生产谋划运动年度 ，从法定亏损结转填补年限中减除;企业边搬家、边生产的 ，其亏损结转年度应一连盘算。
四、政策性搬家收入的小我私人所得税处理。凭证《财务部国家税务总局关于城镇衡宇拆迁有关税收政策的通知》（财税〔2005〕45号）文件划定 ，对被拆迁人凭证国家有关城镇衡宇拆迁治理步伐划定的标准取得的拆迁赔偿款 ，免征小我私人所得税。该“被拆迁人”包括自然人、个体工商户、小我私人独资企业和合资企业从事生产谋划运动的商业用房。但“拆迁赔偿款”不包括对个体工商户、小我私人独资企业和合资企业的谋划性赔偿。另据《财务部国家税务总局关于易地扶贫搬家税收优惠政策的通知》（财税〔2018〕135号）第一条第（一）项划定 ，对易地扶贫搬家贫困生齿按划定取得的住房建设津贴资金、拆旧复垦奖励资金等与易地扶贫搬家相关的钱币化赔偿和易地扶贫搬家安顿住房 ，免征小我私人所得税。
五、政策性搬家企业新受让房地产的契税处理。取得拆迁赔偿款后 ，重新购置衡宇或土地是否缴契税?契税法有划定：“因土地、衡宇被县级以上人民政府征收、征用 ，重新遭受土地、衡宇权属的 ，省、自治区、直辖市可以决议免征或者减征契税。”衡宇被县级以上人民政府征收、征用 ，重新遭受衡宇权属的契税优惠政策 ，各地详细划定细则差别。以湖北省为例 ，《湖北省关于契税详细适用税率及免征减征步伐的决议》明确：因土地、衡宇被县级以上人民政府征收、征用 ，选择钱币赔偿且重新购置土地、衡宇的 ，成交价钱不凌驾钱币赔偿部分免征契税 ，对凌驾部分征收契税；选择衡宇产权替换、土地使用权置换且不支付差价的免征契税 ，支付差价的 ，对差价部分征收契税。
六、印花税方面 ，凭证《中华人民共和国印花税法》的划定 ，印花税应税凭证是指《印花税税目税率表》列明的条约、产权转移书据和营颐魅账簿。反之 ，未枚举的凭证就不需要缴纳印花税。拆迁赔偿条约不在枚举规模内 ，以是 ，不应缴纳印花税。
七、政策性搬家赔偿的会计处理。凭证财务部关于印发《企业会计准则诠释第3号》的通知(财会[2009]8号)划定："企业因城镇整体妄想、库区建设、棚户区刷新、沉陷区治理等公共利益举行搬家 ，收到政府从财务预算直接拨付的搬家赔偿款 ，应作为专项应付款处理。其中 ，属于对企业在搬家和重修历程中爆发的牢靠资产和无形资产损失、有关用度性支出、歇工损失及搬家后拟新建资产举行赔偿的 ，应自专项应付款转入递延收益 ，并凭证《企业会计准则第16号——政府津贴》举行会计处理。企业取得的搬家赔偿款扣除转入递延收益的金额后若有结余的 ，应看成为资源公积处理。企业收到除上述之外的搬家赔偿款 ，应当凭证《企业会计准则第4号——牢靠资产》、《企业会计准则第16号——政府津贴》等会计准则举行处理。"凭证上述划定 ，因公共利益搬家而收到的从财务预算直接拨付的搬家赔偿款 ，企业应于收到赔偿款时 ，借记“银行存款”科目 ，贷记“专项应付款”科目。然后区别以下情形划分举行处理：
第一 ，属于赔偿搬家历程中爆发的用度性支出和歇工损失的 ，应从“专项应付款”科目转入“递延收益”科目 ，借记“专项应付款”科目 ，贷记“递延收益”科目;并作为与收益相关的政府津贴计入其他收益 ，即借记“递延收益”科目 ，贷记“其他收益”科目。
第二 ，属于赔偿牢靠资产和无形资产(土地使用权)搬家损失的 ，应从“专项应付款”科目转入“递延收益”科目。在牢靠资产整理损失计入其他收益时 ，借记“递延收益”科目 ，贷记“其他收益”科目;在无形资产转销计入其他收益时 ，借记“递延收益”科目 ，贷记“其他收益”科目。
第三 ，属于赔偿搬家后新建资产(主要为牢靠资产和土地使用权)的 ，应从“专项应付款”科目转入“递延收益”科目 ，并作为与资产相关的政府津贴 ，接纳总额法核算的 ，在相关资产使用寿命内平均分派 ，分期计入当期损益 ，借记“递延收益”科目 ，贷记“其他收益”科目。接纳净额法核算的 ，“递延收益”直接冲减“牢靠资产”等。
第四 ，企业取得的搬家赔偿款扣除转入递延收益后的结余 ，应当转入资源公积中的其他资源公积明细科目 ，由全体股东配合享有 ，借记“专项应付款”科目 ，贷记“资源公积”科目。
作者：新利体育（武汉）税务师事务所合资人 纪宏奎
本文版权属于作者所有 ，更多与本文有关的信息 ，请联系新利体育：
电话：010-57961169
