股权激励，是企业为了激励和留住焦点人才而推行的一种恒久激励机制，是最常用的激励员工的要领之一。股权激励主要是通过附条件给予员工部分股东权益，使其具有主人翁意识，从而与企业形成利益配合体，增进企业与员工配合生长，从而资助企业实现稳固生长的恒久目的。
《国家税务总局关于我国住民企业实验股权激励妄想有关企业所得税处理问题的通告》(国家税务总局通告2012年第18号)划定了股权激励的支出怎样在企业所得税前扣除。研发职员的股权激励的支出是否可以做为人为薪金举行加计扣除 ？谜底是一定的，在《国家税务总局关于研发用度税前加计扣除归集规模有关问题的通告》（国家税务总局通告2017年第40号）中明确划定，人为薪金包括按划定可以在税前扣除的对研发职员股权激励的支出。可是详细怎样加计 ？怎样申报 ？没有明确，下面我们举例举行讨论。
案例：甲公司为上市公司，以限制性股票对高管举行股权激励，2020年1月1日公司以非果真刊行方法向100名治理职员每人授予1万股股票，每股面值为1元，授予价钱为每股6元。2020年授予股权的职员中张先生、王先生为研发职员，2人配合研发项目1和项目2，2020年底甲公司计提股权激励用度计入治理用度150万元。2021年张先生、王先生配合研发项目3和项目4，2021年底甲公司计提股权激励用度计入治理用度150万元。2022年1月1日职员岗位调动，原来的研发职员张先生调到生产部分，原生产部分的赵先生调到研发部分，2022年加入研发运动的职员为赵先生和王先生,配合研发项目5和项目6，以上所有项目都是用度化项目，于昔时研发竣事。2022年9月30日100人所有行权，行权当日的股票收盘价是8元，讨教研发职员的股权激励的支出怎样加计扣除 ？
一、确定可以加计扣除的年度
关于不是连忙可行权的股权激励，研发支出加计扣除的相关政策没有明确划定是在哪一年加计扣除。这个可以参考企业所得税的划定，由于研发用度加计扣除是企业所得税的领域，以是不可违反企业所得税的相关划定。国家税务总局通告2012年第18号第二条第（二）款划定，对股权激励妄想实验后，需待一定效劳年限或者抵达划定业绩条件（以下简称期待期）方可行权的。上市公司期待期内会计上盘算确认的相关本钱用度，不得在对应年度盘算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励妄想可行权后，上市公司方可凭证该股票现实验权时的公允价钱与昔时激励工具现实验权支付价钱的差额及数目，盘算确定作为昔时上市公司人为薪金支出，遵照税规则定举行税前扣除。
上例中，甲公司2020年1月1日授予股票，期待期为2020和2021年，2022年9月30日行权，凭证上述文件划定，研发支出加计扣除的年度应该在2022年度，而非2020及2021年。
二、确定可以加计扣除的项目
研发用度加计扣除的政策精神，是直接从事研发运动爆发的用度才可以加计，即即是直接从事研发运动的职员，同时有从事非研发运动的，也要按工时予以分派，若是某研发职员加入多个项目研发则需要按工时占比分派到每个项目。
在行权时点，之以是能行权是由于股权激励职员在股权激励时代知足股权激励妄想的各项划定，时代涵盖授予日最先至行权日竣事，理论上应当凭证权责爆发制原则分摊至每一年，分摊到每个项目，只不过加计扣除时间是在行权年度，即2022年度。简朴讲就是先确定人，再确定项目。在上例中，在期待期2020-2021年加入研发的职员为张先生、王先生，2022年1月1日-2022年9月30日为王先生、赵先生。那么可以计入研发用度的人为张先生、王先生、赵先生的股权激励用度，加入加计扣除的项目为这三人在2020年1月1日-2022年9月30日时代加入的研发项目。
三、确定可以加计扣除的金额
18号通告划定，无论是可连忙行权的股权激励妄想照旧需要期待的股权激励妄想，其股权激励用度的扣除金额均是凭证该股票现实验权时的公允价钱与昔时激励工具现实验权支付价钱的差额及数目来盘算确定作为昔时上市公司人为薪金支出。
上列中现实验权时的公允价钱为股票收盘价是8元/股，昔时激励工具现实验权支付价钱为授予价6元/股，2022年可以做为人为薪金支出的股权激励用度为200万元（（8-6）*100*10000）。在盘算可以加计扣除的人为薪金时分二步，第一步，200万的用度先分摊至每小我私人，其中2020年从事研发运动的有张先生和王先生，2021年也是张先生和王先生，2022年1-9月为赵先生和王先生。每人按从事研发运动的工时占比分派股权激励用度，假设他们专门从事研发运动，没有从事其他谋划运动，且没有请假，可以按月份占比分摊，2020年和2021年张先生和王先生每年应分摊0.73万元/人（200万/100人/33月*12月),2022年1-9月应分摊0.55万元/人（200万/100人/33月*9月）。第二步，将每人分摊的人为薪金分摊至每个项目，这里假设每个项目的研发工时一致，各分摊50%，最终分派效果如下表：
四、申报中保存的问题
1. 在行权年度研发项目已竣事还可以申请加计吗 ？
现在大部分企业都是用度化项目，资源化项目较少，上例中研发项目都是昔时竣事的用度化项目，2022年可以加计扣除的项目是1-6，其中项目1-4是以前年度研发的，在2022年都已竣事，那么还可以在2022年申报加计扣除吗 ？
笔者以为项目虽然竣事了，可是凭证现实爆发原则，所得税确以为2022年度的人为薪金，研发加计时也确定为2022年的研发用度，税法文件并没有明确划定项目竣事了就不允许爆发研发用度，不允许加计，凭证实质重于形式原则，应当可以加计。
2. 申报加计扣除的研发用度大于时代用度内外的研发用度系统能通过吗 ？
假设上例中，账上核算的研发用度均切合税法的相关划定，均可以加计，那么2022年申报的加计扣除金额就即是账上核算的研发用度加上股权激励行权用度，一定会大于账上核算的研发用度，而企业所得税汇算清缴纳税申报时，金税系统会将《A104000时代用度明细表》第19行的“研究用度”与《A107012研发用度加计扣除优惠明细表》第40行“年度研发用度小计”两处数据举行比对，如《A107012研发用度加计扣除优惠明细表》里的数据大于《A104000时代用度明细表》里的数据，系统是否可以审核通过 ？纵然能够正常完成申报，后期是否会形成危害从而引发税务检查 ？
以上仅为笔者看法，由于研发职员的股权激励支出怎样加计到项目扣除未做明确划定，而现实申请加计扣除时都以项目为单位举行申报，这给实务操作带来一定的疑心，也容易泛起过失，建议企业在适用时先行咨询主管税务机关，同时也期盼税法文件对之举行明确。
作者：新利体育税务师事务所（江西）有限公司高级合资人 张行琴
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