忙碌的所得税汇算清缴竣事了 ，在此时代 ，有的财税职员在整剃头票时发明这样一个问题：同样是委托开发系统 ，有的发票品目是“销售货物” ，适用13%税率；有的发票品目是“软件开发效劳” ，适用6%税率；尚有的发票品目是“手艺开发效劳” ，适用免税优惠政策。三者事实有何差别 ？
一、差别源于营业实质
现实上 ，看似相同的一笔营业 ，之以是会泛起上面的差别 ，基础缘故原由在于营业实质差别。
若是适用的税目是“销售货物” ，着实质是销售软件使用权。软件产品在会计和所得税处理上都是作为“无形资产”核算 ，而在增值税处理上 ，需要区分销售的是软件使用权照旧所有权。若是销售软件使用权 ，属于销售商品或货物的领域 ，一直以来就是增值税应税项目 ，适用13%税率。同时 ，针对销售软件产品 ，切合相关条件的可以享受增值税即征即退优惠。
若是适用的税目是“软件开发效劳” ，那么销售方提供的是一项信息手艺效劳。凭证《财务部 国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《销售效劳、无形资产、不动产注释》划定 ，软件开发效劳 ，属于营改增中现代效劳的“信息手艺效劳” ，税率为6%。而信息手艺效劳 ，指使用盘算机、通讯网络等手艺对信息举行生产、网络、处理、加工、存储、运输、检索和使用 ，并提供信息效劳的营业运动。
若是适用的税目是“手艺开发效劳” ，则销售方提供的是一项研发效劳。凭证《销售效劳、无形资产、不动产注释》划定 ，手艺开发效劳 ，属于营改增中现代效劳的“研发和手艺效劳” ，详细是指就新手艺、新产品、新工艺或者新质料及其系统举行研究与试验开发的营业运动。在切合相关条件情形下 ，手艺开发效劳可享受增值税免税优惠。
二、准确判断方能合规
详细到实务中 ，纳税人又该怎样准确地举行税务处理呢 ？
若是要区分软件销售与软件开发效劳 ，需要掌握软件著作权的归属这一要害。凭证《财务部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）划定 ，纳税人受托开发软件产品 ，著作权属于受托方的 ，应作为软件销售处理；若是著作权属于委托方或者双方配合拥有 ，受托方提供的则是软件开发效劳。
实务中 ，纳税人还容易混淆软件开发效劳与手艺开发效劳。要想对二者举行准确区分 ，应当凭证委托开发条约中的委托开发目的和条约危害肩负等要素综合判断。从委托目的看 ，软件开发效劳是为了知足委托方的信息化需求 ，使用基本操作系统、数据库、开发工具等开发出应用软件抵达既定的使用功效；手艺开发效劳是基于他人委托 ，对新手艺、新产品、新工艺或者新质料及其系统举行研究开发 ，委托方的目的为了掌握一项研究开发效果。从危害角度看 ，软件开发效劳的效果往往可预期 ，一样平常不保存开发危害；手艺开发则是一项探索未知的运动 ，效果是不可完全事先预期的 ，具有较大的不确定性 ，开发危害往往由当事人约定或合理分担。
综上所述 ，软件销售、软件开发效劳、手艺开发效劳三者营业实质差别 ，税务处理也差别。纳税人在实操中应注重掌握三者之间的区别 ，准确适用税目和税收政策 ，提防税收危害。
作者：湖南新利体育税务师事务所高级司理 戴志辉
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