早前宣布的“合并方可填补的亏损额怎样确定？”一文 ，受到读者普遍关注 ，尤其是对确定亏损限额的国债利率怎样取数很感兴趣 。
一、利率怎样取数引发讨论
凭证《财务部 国家税务总局关于企业重组营业企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）划定 ，企业适用特殊性税务处理时 ，被合并企业合并前的亏损 ，可以由合并企业承继 ，在合并企业盘算应纳税所得额时举行亏损填补 。这种情形下 ，合并企业可填补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×阻止合并营业爆发昔时年尾国家刊行的最恒久限的国债利率 。
由此可见 ，盘算公式中的“阻止合并营业爆发昔时年尾国家刊行的最恒久限的国债利率” ，将直接决议合并企业可填补亏损限额的盘算 ，进而影响合并企业的企业所得税应纳税额 。
文章提到 ，A公司与B公司之间的合并营业爆发在2021年9月 ，B公司的净资产公允价值为4842.58万元 。阻止合并营业爆发昔时尾 ，国家刊行的最恒久限国债利率为5.31% ，并据以确定可填补亏损限额 。文章揭晓后 ，有读者提问 ，国债利率5.31%怎样确定的？
二、实务中保存三种看法
实务中 ，关于“阻止合并营业爆发昔时年尾国家刊行的最恒久限的国债利率”怎样取数 ，保存三种差别的看法 。
第一种看法以为 ，应为合并营业爆发昔时年尾 ，国家刊行的最恒久限国债到期收益率 。纳税人可在中国债券信息网（网址：https://www.chinabond.com.cn/）中 ，通过”中债国债收益率曲线“盘问 。盘问显示 ，2021年12月31日待偿期为50年的国债到期收益率为3.435% 。
2019年 ，财务部在一次与纳税人的官方互动中回复：近10年来每年年尾的最恒久限的国债利率等相关信息 ，可在中国债券信息网首页“中债价钱指标—中债国债收益率曲线”栏目举行盘问 。也就是说 ，财税〔2009〕59号文中所说的国债利率 ，是指昔时12月31日待偿期为50年的国债到期收益率 。
第二种看法以为 ，应为合并营业爆发昔时 ，国家刊行的最恒久限国债利率 。该利率也是通过中国债券信息网举行盘问 。盘问显示 ，2021年昔时 ，国家刊行了一期50年国债 ，票面利率为3.76% 。
这种看法以为 ，净资产公允价值是取数于昔时 ，那么利率也应该取昔时刊行的国债利率 �？梢悦魅肺喜⒎匠薪泳蛔什� ，按昔时国债利率 ，净资产能爆发几多收益 ，以此为限额盘算可填补的亏损 。
第三种看法以为 ，应为阻止合并营业爆发昔时尾 ，历年国家刊行的最恒久限国债利率 。该利率同样可通过中国债券信息网举行盘问 。盘问显示 ，从2009年最先 ，阻止2021年12月31日 ，国家共刊行了22期50年国债 ，票面利率最高为5.31% 。
这种看法主要是从字面举行明确 ，以为“阻止合并营业爆发昔时年尾” ，并没有明确要求是“昔时刊行” 。若是凭证第一种看法取数 ，文字表达应该为“合并营业爆发昔时年尾国家刊行的最恒久限国债到期收益率” ，不需要在前面加上“阻止”二字 ，并且应该明确为到期收益率；若是凭证第二种看法取数 ，文字表达应该为“合并营业爆发昔时国家刊行的最恒久限国债利率” ，不需要在前面加上“阻止”二字 ，“昔时”后面也不需要有“年尾”二字 。
凭证三种看法确定的国债利率差别 ，企业可填补亏损限额也不相同 。企业净资产公允价值金额越大 ，对企业应纳税额的影响也就越大 。
三、重视“有利于纳税人”原则
从执法条文的诠释要领来看 ，上述三种看法 ，着实都接纳了文义诠释的要领 ，只是各自对文字的明确有差别 ，三种看法也都有各自的理由 ，不影响政策的执行 ，也不违反立法原意 。
笔者以为 ，当政策条文保存多种诠释时 ，从一些税收规范性文件所明确的“有利于纳税人”原则出发 ，纳税人可以从上述三种看法中取最高值 ，来盘算确定可填补亏损限额 。为了提防后续争议 ，纳税人可提前与主管税务机关举行相同 ，告竣一致意见 。
作者：湖南新利体育税务师事务所高级司理 戴志辉
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