2024年3月，一年一度的小我私人所得税汇算清缴事情开启，财务职员也最先处理申请个税手续费返还的事宜了。个税手续费返还，险些所有的企业都会涉及，财税处理看似较量简朴，但有一些细节照旧需要注重的，下面我们就来说说小我私人所得税手续费返还相关的财税处理。
一、个税手续费返还基本划定
个税手续费返还，是指企业代扣代缴员工个税时可以响应地从税务机关按2%比例取得返还的手续费。小我私人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者小我私人为扣缴义务人。对扣缴义务人凭证所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。
关于绝大大都企业而言，只要企业属于法定扣缴义务人，并凭证划定推行了小我私人所得税的代扣代缴义务，就可以凭证划定申请手续费返还。以下三种情形，不可获到手续费返还：
1、企业未凭证执法、行政规则或者委托代征协议划定推行代扣、代收、代征义务。
2、由税务机关查出，扣缴义务人补扣的小我私人所得税税款，不向扣缴义务人支付手续费。
3、因企业自身缘故原由，三年不到税务机关领取“三代”税款手续费的，税务机关将阻止支付手续费。
二、增值税处理
《营业税改征增值税试点实验步伐》（财税〔2016〕36号文附件1）第十条划定：“销售效劳、无形资产或者不动产，是指有偿提供效劳、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非谋划运动的情形除外：（一）行政单位收取的同时知足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。1.由国务院或者财务部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财务、价钱主管部分批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上（含省级）财务部分监（�。┲频牟莆衿本�；3.所收款子全额上缴财务。
代扣代缴纳税人从税务机关取到手续费返还收入是推行扣缴义务的一种酬金，不属于非谋划运动。凭证《财务部、国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）划定：“（六）现代效劳。……8.商务辅助效劳。……（2）经纪署理效劳，是指种种经纪、中介、署理效劳。包括金融署理、知识产权署理、货物运输署理、署理报关、执法署理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、署理记账、拍卖等。”
国家税务总局12366纳税效劳平台2017年01月17日答疑，纳税人代扣代缴小我私人所得税取得的手续费收入应属于增值税征税规模，应缴纳增值税。
综上所述，代扣代缴小我私人所得税手续费返还应当凭证“商务辅助效劳—经纪署理效劳”税目开具发票和缴纳增值税，一样平常纳税人适用6%税率，小规模纳税人适用3%征收率。
三、企业所得税处理
凭证《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实验条例》的有关划定，企业代扣代缴小我私人所得税取到手续费收入应缴纳企业所得税。
《中华人民共和国企业所得税法》第六条“企业以钱币形式和非钱币形式从种种泉源取得的收入，为收入总额。”
关于企业取得的该项手续费返还收入应计入企业所得税收入中，关于用于该项事情的支出也同时计入到支出中，加入企业昔时企业所得税汇算。
因此，代扣代缴的小我私人所得税手续费返还属于上述文件划定的征税规模，要计入企业所得税的收入总额中。
四、小我私人所得税处理
1、小我私人所得税手续费返还可以直接奖励给财务职员吗 ？
凭证财行〔2019〕11号文件划定，执法、行政规则划定的代扣代缴税款，税务机关按不凌驾代扣税款的2%支付手续费。为提高办税的便捷性，纳税人现在可以直接在自然人电子税务局上操作退付小我私人所得税的手续费。那么返还的手续费可以奖励给财务职员吗 ？
咱们先看已经废止的关于三代手续费返还的两个文件：
《小我私人所得税代扣代缴暂行步伐》（国税发〔1995〕65号）第十七条，对扣缴义务人凭证所扣缴的税款，付给2％的手续费� ？劢梢逦袢丝山溆糜诖鄞捎枚瓤Ш徒崩鄞墒虑樽龅媒虾玫陌焖爸霸�。
《财务部 国家税务总局 中国人民银行关于进一步增强代扣代收代征税款手续费治理的通知》（财行〔2005〕365号）第六条第六款划定，“三代”单位所取得的手续费收入应该单独核算，计入本单位收入，用于“三代”治理支出，也可以适当奖励相关事情职员。
再看现行有用的关于三代手续费返还文件：
《财务部 税务总局 人民银行关于进一步增强代扣代收代征税款手续费治理的通知》（财行〔2019〕11号）第四条第三款第四项划定，“三代”单位所取得的手续费收入应单独核算，计入本单位收入，用于与“三代”营业直接相关的办公装备、职员本钱、信息化建设、耗材、交通费等治理支出。上述支出内容，国家已有相关支出标准的，严酷执行有关划定；没有支出标准的，参照外地物价水平及市场价钱，按需支出。单位取得的“三代”税款手续费以及手续费的使用，应凭证执法、规则有关划定执行。
虽然文件明确划定可以将返还的手续费“奖励给办税职员或者相关事情职员”的政策已经失效，但在现行有用的返还文件中仍然保存，变为了用于与“三代”营业直接相关的职员本钱。
综上，小我私人所得税的手续费返还，是可以直接奖励给财务相关职员的。详细奖励的金额巨细，因暂无国家支出标准，企业可按现真相形决议详细发放金额。
2、扣缴手续费奖励办税职员是否免征个税 ？
实务事情中企业的财务相关职员领取到企业用扣缴手续费发放的奖励是否需要缴纳小我私人所得税呢 ？
国家没有明确的税收政谋划定，可以参考北京、河南的回复：
北京市：《小我私人所得税热门问题》（2018年10月）第8问，扣缴单位收到主管税务机关返还的手续费，将部别离续费奖励给财务职员或申报职员，是否合并被奖励职员当月人为、薪金所得 ？
答：凭证《财务部 国家税务总局中国人民银行关于进一步增强代扣代收代征税款手续费治理的通知》划定，“三代”单位取到手续费收入应单独核算并计入本单位收入，用于“三代”治理支出，也可以适当奖励相关事情职员。凭证《中华人民共和国小我私人所得税法实验条例》第八条，人为、薪金所得，是指小我私人因任职或者受雇而取得的人为、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、津贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。财务职员获得来自于任职单位的手续费奖励属于取得与任职受雇有关的收入，应合并当月人为、薪金所得申报缴纳小我私人所得税。
河南�。汉幽鲜∷拔窬钟�2020年9月给纳税人的回复：
问：扣缴单位收到主管税务机关返还的手续费，将部别离续费奖励给财务职员或申报职员，是否合并计入人为薪金 ？
答：一、凭证《中华人民共和国小我私人所得税法实验条例》（国令第707号）划定，第六条?小我私人所得税规则定的各项小我私人所得的规模：（一）人为、薪金所得，是指小我私人因任职或者受雇取得的人为、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、津贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。二、凭证《财务部 国家税务总局关于小我私人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）划定，第二条 下列所得，暂免征收小我私人所得税……（五）小我私人治理代扣代缴税款手续，按划定取得的扣缴手续费。……因此，凭证以上文件划定，小我私人治理代扣代缴税款手续，按划定取得的扣缴手续费，暂免征收小我私人所得税。
凭证您的问题形貌，您单位代扣代缴小我私人所得税所取得的手续费，将部别离续费直接支付给本公司从事该项事情的办税职员或其他职员，并不属于财税字〔1994〕20号划定暂免征收小我私人所得税的情形，不可免征小我私人所得税，需要并入人为薪金盘算缴纳小我私人所得税。以上内容供您参考相识，您也可以就此问题向主管税务机关进一步确认。
五、财务处理
财务部会计司2018年9月7日宣布的《关于2018年度一样平常企业财务报表名堂有关问题的解读》第三条第二款明确指出：“企业作为小我私人所得税的扣缴义务人，凭证《中华人民共和国小我私人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日�Ｔ硕喙氐南钅吭诶蟊淼摹渌找�’项目中填列。”
因此，执行《企业会计准则》的企业，收到代扣小我私人所得税返还的手续费应当计入“其他收益”科目，并作为其他与日�Ｔ硕喙氐南钅吭诶蟊淼摹捌渌找妗毕钅恐刑盍�;
那么执行《小企业会计准则》的企业，怎么处理呢 ？
依据会计司2021-11-03小企业会计准则实验问答的回复：
问：执行《小企业会计准则》的企业作为小我私人所得税的扣缴义务人，凭证《中华人民共和国小我私人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应当怎样举行会计处理 ？
答：执行《小企业会计准则》的企业作为小我私人所得税的扣缴义务人，凭证《中华人民共和国小我私人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应当计入“其他收益”科目，在利润表“营业收入”项目中反应。
详细账务处理：
借：银行存款
贷：其他收益
应交税费——应交增值税(销项税额)
在这里，要提醒各人，实务中有部分企业在收到手续费返还时记入“其他应付款”项目，然后报公司向导审批赞成后，将钱取出奖励给财务职员，一进一出，也不缴纳增值税。以为税务机关给办税职员的奖励，以是钱应该给到办税职员�Ｉ杏胁糠制笠党寮酢爸卫碛枚取毕钅�，以为企业相关财务职员肩负了代扣代缴义务，这些职员的薪酬人为是企业肩负，爆发了“治理用度”，税务机关返还的手续费，支付给相关财务职员应该冲减这块用度。这两种做法都是不可取的。企业取得的个税手续费返还，是由于企业主体在税法上肩负了个税代扣代缴义务，是企业获得的一项收入，它并非给财务相关职员的，由于扣缴义务主体是企业，返还工具也是企业，不是企业的相关职员；企业办税职员支付的劳动，企业应凭证薪酬制度和劳动条约的划定，支付响应酬金。
六、治理时间
凭证《关于进一步增强代扣代收代征税款手续费治理的通知》（财行〔2019〕11号）第四条划定，“三代”（扣代缴、代收代缴和委托代征的简称）税款手续费按年据实整理。代扣、代收扣缴义务人和代征人应于每年3月30日前，向税务机关提交上一年度“三代”税款手续费申请相关资料，因“三代”单位或小我私人自身缘故原由，未实时提交申请的，视为自动放弃上一年度“三代”税款手续费。各级税务机关应严酷审核"三代"税款手续费申请情形，并以此作为体例下一年度部分预算的依据。代扣、代收扣缴义务人和代征人在年度内扣缴义务终止或代征关系终止的，应在终止后3个月内向税务机关提交手续费申请资料，由税务机关治理手续费整理。
作者：新利体育山西税务师事务所司理 马咏丽
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