凭证现行税收政策，境外亏损分为非现实亏损和现实亏损，差别类型亏损的税务处理有所差别——非现实亏损可以无限期向后结转填补，现实亏损只能在以后的5个纳税年度内结转填补。
政策剖析
《企业境外所得税收抵免操作指南》（国家税务总局通告2010年第1号，以下简称1号通告）明确，在汇总盘算境外应纳税所得额时，企业在境外统一国家（地区）设立不具有自力纳税职位的分支机构，凭证企业所得税法及实验条例的有关划定盘算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用统一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按划定填补。
同时，凭证《财务部 税务总局关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》（财税〔2017〕84号）划定，自2017年1月1日起，企业可以选择按国（地区）别划分盘算（即“分国（地区）不分项”），或者不按国（地区）别汇总盘算（即“不分国（地区）不分项”）其泉源于境外的应纳税所得额。税收抵免方法一经选择，5年内不得改变。
凭证这两项政策，“走出去”企业境外分支机构爆发的亏损不得以境内盈利来抵减，若是选择了“分国）（地区）不分项”的抵免方法，境外亏损也不得以境外其他国家（地区）的盈利来抵减。1号通告进一步明确，境外分支机构爆发的亏损，由于上述结转填补的限制而爆发的未予填补的部分为非现实亏损额，结转填补限期不受5年限期制。即，若是企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为零或正数，则其昔时度境外分支机构爆发的未予填补的亏损为非现实亏损额，可无限期向后结转填补 ；若是企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为负数，则以境外分支机构的亏损额凌驾企业盈利额部分的现实亏损额，按企业所得税法第十八条划定的限期举行亏损填补，未凌驾企业盈利额部分为非现实亏损额，仍可无限期向后结转填补。简朴来说，受境外亏损结转填补影响爆发的境外未予填补亏损，为非现实亏损，反之为现实亏损。非现实亏损应以企业昔时度经调解后的境内外应纳税所得总额为限，凌驾部分为现实亏损。非现实亏损可无限期向后结转填补，现实亏损只能在以后的5个纳税年度内结转填补。
例解1：境内外所得加总为正数
A公司为中国住民企业，划分在甲国、乙国设立分支机构。2022年，A公司在中国境内取得营业利润300万元，甲国分支机构取得营业利润100万元，乙国分支机构爆发亏损300万元，在乙国取得利息所得60万元。经盘算，A公司2022年境内外所得加总数为160万元（300+100－300+60）。
抵免方法一：分国不分项
凭证境外亏损不得在境内或他国盈利中抵减的划定，A公司在乙国分支机构爆发的300万元亏损，仅可用从乙国取得的60万元利息来填补，即保存240万元（－300+60）未能填补的亏损额。由于A公司境内外所得加总为正数，其境外分支机构爆发的亏损为非现实亏损，即乙国分支机构的240万元亏损额属于非现实亏损。
经调解，A公司2022年境内外应纳税所得总额为400万元，即境内应纳税所得额300万元和来自于甲国分支机构的应纳税所得额100万元。A公司2022年度在乙国的应纳税所得额为－240万元，为非现实亏损，允许A公司以其以后年度来自乙国的所得无限期结转填补。
抵免方法二：不分国不分项
假设A公司接纳不分国不分项的税收抵免方法，境外亏损可以在差别国别（地区）间相互填补，即A公司在乙国分支机构的300万元亏损额，既可以用其在乙国的60万元利息所得来填补，也可以用甲国分支机构取得的营业利润100万元填补，填补后境外应纳税所得额为－140万元（100－300+60）。
凭证境外亏损不得在境内盈利中抵减的划定，A公司2022年在境外爆发的140万元亏损额，不得用昔时度企业境内盈利来填补。A公司境内外所得加总为正数，其境外分支机构爆发的亏损为非现实亏损。经调解，A公司2022年境内外应纳税所得总额为300万元，境外应纳税所得额－140万元，为非现实亏损，允许A公司以其以后年度来自境外的所得无限期结转填补。
例解2：境内外所得加总为负数
B公司为中国住民企业，划分在甲国、乙国设立分支机构。2022年，B公司在中国境内取得营业利润100万元，甲国分支机构取得营业利润100万元，乙国分支机构爆发亏损300万元，在乙国取得利息所得60万元。经盘算，B公司2022年境内外所得加总数为－40万元（100+100－300+60）。
抵免方法一：分国不分项
凭证境外亏损不得在境内或他国盈利中抵减的划定，B公司乙国分支机构2022年度的亏损额300万元，仅可用其在乙国取得的60万元利息填补，未能填补的非现实亏损额240万元，不得用B公司昔时其他盈利来填补。B公司境内外所得加总为负数，其乙国分支机构爆发的亏损中，既有非现实亏损也有现实亏损。
详细剖析，B公司昔时度应纳税所得总额为200万元，包括境内应纳税所得额100万元、来自于甲国分支机构的应纳税所得额100万元。B公司来自于乙国的应纳税所得额为－240万元，其中以B公司2022年应纳税所得额为限的部分（200万元）为非现实损失，允许B公司以其以后年度来自乙国的所得无限期结转填补 ；其余部分（40万元）为现实亏损，B公司可在以后5个纳税年度内用其来自乙国的所得举行结转填补。
抵免方法二：不分国不分项
假设B公司接纳不分国不分项的税收抵免方法，境外亏损可以在差别国别（地区）间相互填补，即B公司在乙国分支机构的300万元亏损额，既可以用其在乙国的60万元利息所得来填补，也可以用甲国分支机构取得的营业利润100万元填补，填补后境外应纳税所得额为－140万元（100－300+60）。
凭证境外亏损不得在境内盈利中抵减的划定，B公司2022年度在境外爆发的140万元亏损，不得用其昔时企业境内盈利来填补。详细来说，B公司2022年度应纳税所得总额为100万元（即境内盈利部分）。境外应纳税所得额为－140万元，其中在B公司昔时应纳税所得额以内的部分（100万元）属于非现实亏损，允许B公司以其以后年度来自境外的所得无限期结转填补 ；其余部分（40万元）为现实亏损，B公司可在以后5个纳税年度内用其来自境外的所得举行结转填补。
作者：湖南新利体育税务师事务所高级司理 戴志辉
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