国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、妄想单列市财务厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财务部驻各省、自治区、直辖市、妄想单列市财务监察专员效劳处，有关中央治理企业：
为规范包管公司执行财务部于2017年3月31日宣布的《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》（财会﹝2017﹞7号）、《企业会计准则第23号――金融资产转移》（财会﹝2017﹞8号）、《企业会计准则第24号――套期会计》（财会﹝2017﹞9号）和2017年5月2日宣布的《企业会计准则第37号――金融工具列报》（财会﹝2017﹞14号）等准则（以下简称新金融工具相关会计准则），确保新旧会计准则平稳过渡，现通知如下：
一、包管公司执行新金融工具相关会计准则的时间安排
（一）在境内外同时上市的包管公司以及在境外上市并接纳国际财务报告准则或企业会计准则体例财务报告的包管公司，切合本步伐第二部分划定的“包管公司暂缓执行新金融工具相关会计准则的条件”的，允许暂缓至2021年1月1日起执行新金融工具相关会计准则，并应当凭证本步伐第三部分划定的要求增补披露相关信息；不切合本步伐第二部分划定条件的，自2018年1月1日起执行新金融工具相关会计准则。
（二）其他包管公司自2021年1月1日起执行新金融工具相关会计准则。
勉励包管公司提前执行新金融工具相关会计准则。
二、包管公司暂缓执行新金融工具相关会计准则的条件
包管公司可以暂缓执行新金融工具相关会计准则的，其运动应当主要与包管相关联。包管公司应当以其2015年12月31日的财务状态为基础判断其运动是否主要与包管相关联。
（一）包管公司的运动是否主要与包管相关联的判断标准
1.同时知足下列条件的，包管公司的运动主要与包管相关联：
（1）包管条约（包括包管混淆条约分拆的存款因素和嵌入衍生工具）爆发的欠债的账面价值与所有欠债的账面价值总额相比是重大的；
（2）与包管相关联的欠债的账面价置魅占所有欠债的账面价值总额的比例大于90%的，或者包管公司不从事与包管无关联的重大运动且与包管相关联的欠债的账面价置魅占所有欠债的账面价值总额的比例小于即是90％但大于80％的。
2.与包管相关联的欠债包括：
（1）包管条约（包括混淆条约分拆前的存款因素和嵌入衍生工具）爆发的欠债；
（2）以公允价值计量且其变换计入当期损益的非衍生投资条约欠债；
（3）因包管公司刊行或推行上述（1）和（2）的条约义务所爆发的欠债，包括用于降低上述相关条约危害的衍生工具欠债、由上述条约欠债爆发的应纳税暂时性差别所确认的递延所得税欠债，以及公司刊行的、包括在其羁系资笔菩的债务工具等。
3.包管公司在评估其是否从事与包管无关联的重大运动时，应当仅针对其可能赚取收益和爆发用度的运动，并应当思量有关定量因素或定性因素，包括可果真获得信息，例如财务报表使用者接纳的该包管公司的行业分类等信息。
（二）包管公司运动爆发转变时的处理
包管公司凭证其2015年12月31日的财务状态判断知足暂缓执行新金融工具相关会计准则条件的，在之后的财务报告时代，只有在公司凭证本步伐划定的运动爆发转变时，才应当在其运动爆发转变的首个年度财务报告日重新评估其运动是否仍然主要与包管相关联。包管公司重新评估后发明其不再切合暂缓执行新金融工具相关会计准则的条件的，应当自运动爆发转变后的第二个年度财务报告日之后最先执行新金融工具相关会计准则，但不得晚于2021年1月1日。
包管公司凭证其2015年12月31日的财务状态判断不知足暂缓执行新金融工具相关会计准则条件的，只有在2018年12月31日之前且公司凭证本步伐划定的运动爆发转变时，才允许公司重新评估其运动是否主要与包管相关联。包管公司重新评估后发明其切合暂缓执行新金融工具相关会计准则的条件的，允许凭证本步伐的划定暂缓执行新金融工具相关会计准则，但不得晚于2021年1月1日；反之，包管公司应当凭证本步伐的划定，执行新金融工具相关会计准则。
1.包管公司同时爆发下列情形时，批注其运动爆发了转变：
（1）该转变是由企业内部或外部因素的转变所导致并由企业高级治理职员所决议的。
（2）该转变对企业的谋划而言是重大的。
（3）该转变能够向外部有关方面予以证实。
以上情形仅在包管公司最先或阻止对其营业有重大影响的行动或者显著改变其运动规模时爆发（如当企业已经获得、处理或终止营业线时），因此，在实务中，包管公司的运动爆发转变的情形很是有数。
2.包管公司爆发下列情形时，不视为其运动爆发转变：
（1）融资结构爆发转变，但不影响其赚取收益和爆发用度的运动。
（2）妄想出售营业线，纵然公司将相关资产和欠债归类为持有待售种别。出售营业线妄想未来可能改变其运动并导致重新评估，但它不影响目今公司资产欠债表上所确认的欠债。
（三）春联营企业和合营企业统一会计政策的宽免
企业凭证相关企业会计准则划定对其联营企业或合营企业接纳权益法举行会计处理时，应统一联营企业或合营企业的会计政策。爆发以下情形的，企业可以不举行统一会计政策的调解：
（1）企业执行新金融工具相关会计准则，但其联营企业或合营企业暂缓执行新金融工具相关会计准则。
（2）企业暂缓执行新金融工具相关会计准则，但联营企业或合营企业执行新金融工具相关会计准则。
企业可以对每个联营企业或合营企业单独选择是否举行统一会计政策的调解。该宽免在2021年1月1日后的财务报告时代不再适用。
包管集团合并财务报表切合本步伐暂缓执行新金融工具相关会计准则条件并选择暂缓执行新金融工具相关会计准则的，其母公司可以适用本步伐暂缓执行。
三、包管公司暂缓执行新金融工具相关会计准则的增补披露要求
包管公司暂缓执行新金融工具相关会计准则的，应当在其自2018年1月1日起所体例年度财务报告中增补披露相关信息，从而有助于其财务报告使用者明确其暂缓执行新金融工具相关会计准则的依据，并便于财务报告使用者将其与执行新金融工具相关会计准则的企业举行较量。
（一）包管公司切合条件并选择暂缓执行新金融工具相关会计准则的，应当披露以下信息：
1.切合暂缓执行新金融工具相关会计准则条件的依据。
2.包管条约（包括混淆条约分拆前的存款因素和嵌入衍生工具）爆发的欠债的账面价置魅占所有欠债的账面价值总额的比例小于即是90％时，除包管条约爆发的欠债以外的其他与包管相关联的欠债的性子和账面价值。
3.与包管相关联的欠债的账面价置魅占所有欠债的账面价值总额的比例小于即是90％但大于80％时，公司不从事与包管无关的重大运动的依据。
（二）包管公司因其运动爆发转变举行重新评估后，不再切合暂缓执行新金融工具相关会计准则条件的，应当在最先执行新金融工具相关会计准则之前的每个年度财务报告时代披露以下信息：
1.不再切合暂缓执行新金融工具相关会计准则条件的事实；
2.运动爆发转变的日期；
3.运动爆发转变的详细情形，以及该转变对财务报表影响的定性形貌。
（三）包管公司因其运动爆发转变重新评估后，最先切合条件并选择暂缓执行新金融工具相关会计准则的，应当披露以下信息：
1.重新评估的理由；
2.运动爆发转变的日期；
3.运动爆发转变的详细情形，以及该转变对财务报表影响的定性形貌。
（四）包管公司切合条件并选择暂缓执行新金融工具相关会计准则的，应当划分披露以下两组金融资产在财务报告日的公允价值和本期公允价值变换额：
1.切合《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》划定的、在特定日期爆发的条约现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付的金融资产（不包括凭证《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》划定的生意营业性金融资产和以公允价值为基础举行治理与业绩评价的金融资产）。
2.除上述1之外的其他所有金融资产，包括：
（1）在特定日期爆发的条约现金流量不是仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付的金融资产。
（2）切合《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》划定的生意营业性金融资产。
（3）以公允价值为基础举行治理和业绩评价的金融资产。
包管公司在披露上述金融资产的公允价值信息时，关于凭证《企业会计准则第37号――金融工具列报》的划定，账面价值与公允价值差别很小的金融资产（如短期应收账款）,可将其账面价值视为公允价值的合理近似值。同时，公司应当思量披露的须要详细水平，以使财务报表使用者能够明确金融资产的特征。
（五）包管公司应当披露（四）1中所述金融资产的信用危害敞口信息，包括重大信用危害集中度。包管公司至少应当在财务报告日披露该类金融资产的以下信息：
1.按信用危害品级划分的该类金融资产的账面价值（关于以摊余本钱计量的金融资产应当披露其减值准备调解之前的账面余额）。
2.在报告期末不具有较低信用危害的金融资产，其公允价值和账面价值（关于以摊余本钱计量的金融资产应当披露其减值准备调解之前的账面余额）。
（六）包管公司应当披露尚未在合并财务报表中体现的与集团内某个主体相关的任何果真可用的关于执行新金融工具相关会计准则的信息。例如，企业集团内某个子公司的个体财务报表执行了新金融工具相关会计准则。
（七）企业对其联营企业或合营企业接纳权益法举行会计处理时选择不举行统一会计政策调解的，应当披露该事实。
（八）企业执行新金融工具相关会计准则，但其联营企业或合营企业暂缓执行新金融工具相关会计准则的，企业在其合并财务报表附注中应当增补披露以下信息：
1.对企业具有主要性的每个联营企业或合营企业的有关上述（一）至（六）的披露内容。所披露的金额应当为反应企业接纳权益法举行调解后的联营企业或合营企业财务报表中的金额，而不是企业在这些金额中的份额。
2.对企业不具有主要性的所有联营企业和合营企业的有关上述（一）至（六）的披露内容中的汇总定量信息。所披露的金额应当为反应企业接纳权益法举行调解后企业在联营企业或合营企业中所占份额。同时，企业应当将联营企业和合营企业的金额脱离披露。
财务部
2017年6月22日
