财税〔2018〕164号
各省、自治区、直辖市、妄想单列市财务厅（局），国家税务总局各省、自治区、直辖市、妄想单列市税务局，新疆生产建设兵团财务局：
为贯彻落实修改后的《中华人民共和国小我私人所得税法》，现将小我私人所得税优惠政策衔接有关事项通知如下：
一、关于整年一次性奖金、中央企业认真人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励的政策
（一）住民小我私人取得整年一次性奖金，切合《国家税务总局关于调解小我私人取得整年一次性奖金等盘算征收小我私人所得税要领问题的通知》（国税发〔2005〕9号）划定的，在2021年12月31日前，不并入昔时综合所得，以整年一次性奖金收入除以12个月获得的数额，凭证本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独盘算纳税。盘算公式为：
应纳税额＝整年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数
住民小我私人取得整年一次性奖金，也可以选择并入昔时综合所得盘算纳税。
自2022年1月1日起，住民小我私人取得整年一次性奖金，应并入昔时综合所得盘算缴纳小我私人所得税。
（二）中央企业认真人取得年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励，切合《国家税务总局关于中央企业认真人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励征收小我私人所得税问题的通知》（国税发〔2007〕118号）划定的，在2021年12月31日前，参照本通知第一条第（一）项执行；2022年1月1日之后的政策另行明确。
二、关于上市公司股权激励的政策
（一）住民小我私人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励（以下简称股权激励），切合《财务部 国家税务总局关于小我私人股票期权所得征收小我私人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）、《财务部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收小我私人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕5号）、《财务部 国家税务总局关于将国家自主立异树模区有关税收试点政策推广到天下规模实验的通知》（财税〔2015〕116号）第四条、《财务部国家税务总局关于完善股权激励和手艺入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）第四条第（一）项划定的相关条件的，在2021年12月31日前，不并入昔时综合所得，全额单独适用综合所得税率表，盘算纳税。盘算公式为：
应纳税额＝股权激励收入×适用税率－速算扣除数
（二）住民小我私人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并按本通知第二条第（一）项划定盘算纳税。
（三）2022年1月1日之后的股权激励政策另行明确。
三、关于包管营销员、证券经纪人佣金收入的政策
包管营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务酬金所得，以不含增值税的收入减除20%的用度后的余额为收入额，收入额减去展业本钱以及附加税费后，并入昔时综合所得，盘算缴纳小我私人所得税。包管营销员、证券经纪人展业本钱凭证收入额的25%盘算。
扣缴义务人向包管营销员、证券经纪人支付佣金收入时，应凭证《小我私人所得税扣缴申报治理步伐（试行）》（国家税务总局通告2018年第61号）划定的累计预扣法盘算预扣税款。
四、关于小我私人领取企业年金、职业年金的政策
小我私人抵达国家划定的退休年岁，领取的企业年金、职业年金，切合《财务部 人力资源社会包管部 国家税务总局关于企业年金 职业年金小我私人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）划定的，不并入综合所得，全额单独盘算应纳税款。其中按月领取的，适用月度税率表盘算纳税；按季领取的，平均分摊计入各月，按每月领取额适用月度税率表盘算纳税；按年领取的，适用综合所得税率表盘算纳税。
小我私人因出境假寓而一次性领取的年金小我私人账户资金，或小我私人殒命后，其指定的受益人或法定继续人一次性领取的年金小我私人账户余额，适用综合所得税率表盘算纳税。对小我私人除上述特殊缘故原由外一次性领取年金小我私人账户资金或余额的，适用月度税率表盘算纳税。
五、关于扫除劳动关系、提前退休、内部退养的一次性赔偿收入的政策
（一）小我私人与用人单位扫除劳动关系取得一次性赔偿收入（包括用人单位发放的经济赔偿金、生涯津贴费和其他津贴费），在外地上年职工平均人为３倍数额以内的部分，免征小我私人所得税；凌驾3倍数额的部分，不并入昔时综合所得，单独适用综合所得税率表，盘算纳税。
（二）小我私人治理提前退休手续而取得的一次性津贴收入，应凭证治理提前退休手续至法定离退休年岁之间现实年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表，盘算纳税。盘算公式：
应纳税额={〔（一次性津贴收入÷治理提前退休手续至法定退休年岁的现实年度数）－用度扣除标准〕×适用税率－速算扣除数}×治理提前退休手续至法定退休年岁的现实年度数
（三）小我私人治理内部退养手续而取得的一次性津贴收入，凭证《国家税务总局关于小我私人所得税有关政策问题的通知》（国税发〔1999〕58号）划定盘算纳税。
六、关于单位低价向职工售房的政策
单位按低于购置或制作本钱价钱出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，切合《财务部 国家税务总局关于单位低价向职工售房有关小我私人所得税问题的通知》（财税〔2007〕13号）第二条划定的，不并入昔时综合所得，以差价收入除以12个月获得的数额，凭证月度税率表确定适用税率和速算扣除数，单独盘算纳税。盘算公式为：
应纳税额＝职工现实支付的购房价款低于该衡宇的购置或制作本钱价钱的差额×适用税率－速算扣除数
七、关于外籍小我私人有关津津贴的政策
（一）2019年1月1日至2021年12月31日时代，外籍小我私人切合住民小我私人条件的，可以选择享受小我私人所得税专项附加扣除，也可以选择凭证《财务部 国家税务总局关于小我私人所得税若干政策问题的通知》（财税〔1994〕20号）、《国家税务总局关于外籍小我私人取得有关津贴征免小我私人所得税执行问题的通知》（国税发〔1997〕54号）和《财务部 国家税务总局关于外籍小我私人取得港澳地区住房等津贴征免小我私人所得税的通知》（财税〔2004〕29号）划定，享受住房津贴、语言训练费、子女教育费等津津贴免税优惠政策，但不得同时享受。外籍小我私人一经选择，在一个纳税年度内不得变换。
（二）自2022年1月1日起，外籍小我私人不再享受住房津贴、语言训练费、子女教育费津津贴免税优惠政策，应按划定享受专项附加扣除。
八、除上述衔接事项外，其他小我私人所得税优惠政策继续凭证原文件划定执行。
九、本通知自2019年1月1日起执行。下列文件或文件条款同时废止：
（一）《财务部 国家税务总局关于小我私人与用人单位扫除劳动关系取得的一次性赔偿收入征免小我私人所得税问题的通知》（财税〔2001〕157号）第一条；
（二）《财务部 国家税务总局关于小我私人股票期权所得征收小我私人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）第四条第（一）项；
（三）《财务部 国家税务总局关于单位低价向职工售房有关小我私人所得税问题的通知》（财税〔2007〕13号）第三条；
（四）《财务部 人力资源社会包管部 国家税务总局关于企业年金职业年金小我私人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）第三条第1项和第3项；
（五）《国家税务总局关于小我私人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或津贴收入有关征收小我私人所得税问题的通知》（国税发〔1998〕9号）；
（六）《国家税务总局关于包管企业营销员（非雇员）取得的收入计征小我私人所得税问题的通知》（国税发〔1998〕13号）；
（七）《国家税务总局关于小我私人因扫除劳动条约取得经济赔偿金征收小我私人所得税问题的通知》（国税发〔1999〕178号）；
（八）《国家税务总局关于国有企业职工因扫除劳动条约取得一次性赔偿收入征免小我私人所得税问题的通知》（国税发〔2000〕77号）；
（九）《国家税务总局关于调解小我私人取得整年一次性奖金等盘算征收小我私人所得税要领问题的通知》（国税发〔2005〕9号）第二条；
（十）《国家税务总局关于包管营销员取得佣金收入征免小我私人所得税问题的通知》（国税函〔2006〕454号）；
（十一）《国家税务总局关于小我私人股票期权所得缴纳小我私人所得税有关问题的增补通知》（国税函〔2006〕902号）第七条、第八条；
（十二）《国家税务总局关于中央企业认真人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励征收小我私人所得税问题的通知》（国税发〔2007〕118号）第一条；
（十三）《国家税务总局关于小我私人提前退休取得津贴收入小我私人所得税问题的通告》（国家税务总局通告2011年第6号）第二条；
（十四）《国家税务总局关于证券经纪人佣金收入征收小我私人所得税问题的通告》（国家税务总局通告2012年第45号）。
附件：按月换算后的综合所得税率表
财务部 税务总局
2018年12月27日
附件：
