“走出去”企业应当就其泉源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。企业在境外销售货物、提供劳务、转让工业取得的所得 ，以及泉源于境外的股息盈利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得 ，扣除按划定盘算的各项合理支出后的余额 ，即其境外应纳税所得额。
关于企业在境外投资设立不具有自力纳税职位的分支机构（是指凭证企业设立地执法不具有自力法人职位或者凭证税收协定划定不认定为对方国家（地区）的税收住民） ，其取得的各项境外所得 ，无论是否汇回中国境内 ，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。
关于企业在境外缴纳的所得税性子的税款 ，我国实验税收抵免政策 ，即允许企业用境外已缴税款抵免其境内外所得应纳税总额。税收抵免分为直接抵免和间接抵免 ，特殊情形下企业还可适用浅易步伐盘算抵免。
1.我公司是一家境内企业 ，2018年取得来自境外A国甲公司特许权使用费所得56万元 ，该笔收入在A国已缴纳所得税24万元（适用税率30%）。讨教 ，2018年所得税汇算清缴时 ，我公司适用境外税额直接抵免的应纳税所得额为几多？
答：凭证相关政谋划定：企业在盘算适用境外税额直接抵免的应纳税所得额时 ，境外所得应为将该项境外所得直接缴纳的境外所得税额还原盘算后的境外税前所得。因此 ，企业取得的境外所得应包括在境外已按划定现实缴纳的所得税额 ，即境外税前应纳税所得额。你公司应申报的境外应纳税所得额为56÷(1-30%)=80万元。
2.我公司取得的境外所得能否享受抵免 ，是不是要看取得所得的所在国是不是跟中国签署了税收协定？
答：不是的。企业可以抵免的境外所得税并不限于在已与我国签署阻止双重征税协定的国家（地区）已缴纳的所得税。因此 ，境外投资企业在还没有与我国政府签署阻止双重征税协定的国家（地区）已缴纳的所得税 ，仍然可以凭证有关海内规则定在盘算中国应纳税额中抵免。
3.如在境外国家缴纳税款的税种名称与我国差别 ，企业怎样确定境外缴纳税款是否属于可抵免的境外所得税？
答：切合以下条件的税款 ，均可确定为可抵免的境外所得税税额：
（1）企业泉源于中国境外的所得 ，遵照中国境外税收执法及相关划定盘算而缴纳的税额；
（2）缴纳的属于企业所得税性子的税额 ，而不拘泥于名称。
差别国家对企业所得税的称呼可能保存差别的表述 ，如法人所得税、利得税、公司所得税等。判断是否属于企业所得税性子的税额 ，应凭证海内相关执律例则并团结双边税收协定的划定 ，看其是否是针对企业净所得征收的税额。
例如：《国家税务总局关于哈萨克斯坦逾额利润税税收抵免有关问题的通告》（国家税务总局通告2019年第1号）划定 ，企业在哈萨克斯坦缴纳的逾额利润税 ，属于企业在境外缴纳的企业所得税性子的税款 ，属于可抵免的境外所得税。
（3）限于企业应当缴纳且已现实缴纳的税额。
税收抵免旨在解决重复征税问题 ，仅限于企业应当缴纳且已现实缴纳的税额。
（4）可抵免的企业所得税税额 ，若是是税收协定非适用所得税项目 ，或来自非协定国家的所得 ，无法判断是否属于对企颐魅征收的所得税税额的 ，应层报国家税务总局裁定。
4.企业在别国缴纳的所得税都能回国举行申报抵免吗？
答：有些特殊情形是不可回国申报抵免的 ，主要有以下情形：
（1）凭证境外所得税执法及相关划定属于错缴或错征的境外所得税税款；
（2）凭证税收协定划定不应征收的境外所得税税款；
（3）因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或�？�；
（4）境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体获得现实返还或赔偿的境外所得税税款；
（5）凭证我国企业所得税法及着实施条例划定 ，已经免征我国企业所得税的境外所得肩负的境外所得税税款；
（6）凭证国务院财务、税务主管部分有关划定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。
5.我公司2010年在A国投资建设了一家企业 ，今年将该企业的部分股权转让给了A国B公司 ，取得了一笔收入并被该国扣缴了预提所得税 ，讨教这笔税款可以在海内抵免吗？怎样举行抵免？
答：该笔税款可以在境内举行抵免。此类泉源于或爆发于境外的工业转让所得 ，如在境外被源泉扣缴预提所得税 ，可适用直接抵免 ，按划定盘算抵免限额 ，未凌驾限额的部分直接从境内当期应纳税额中抵免；凌驾限额的部分不含凭证浅易步伐盘算的凌驾抵免限额的部分 ，允许从次年起在一连五个纳税年度内 ，用每年度抵免限额抵免昔时应抵税额后的余额举行抵补。
6.我公司从A国取得的所得凭证A国税规则定缴纳了税款 ，可是凭证我国与该国签署的税收协定划定 ，该所得应仅在我国征税 ，讨教该项税款可在境内举行税收抵免吗？
答：该笔税款不可在境内举行税收抵免。你公司应凭证税收协定的划定向A国申请退还不应征收的税款。
需要注重的是 ，企业境外所得在泉源国纳税时适用税率高于税收协定限制税率所多缴纳的所得税税额 ，也属于上述申请退还的规模。
7.我公司在X国设立全资子公司A ，A公司在X国设立全资子公司B ，B公司在Y国设立全资子公司C,C公司在Y国设立全资子公司D ，D公司在Z国设立全资子公司E ，讨教我公司从A公司取得的股息适用间接抵免时 ，可以盘算到哪家公司？
答：你公司境外所得间接肩负的税额 ，可以盘算到E公司对应所得所肩负的境外所得税额 ，即间接抵免限于切合持股条件的五层外国企业。
8.我公司在欧洲设立了一家全资子公司 ，从这家子公司取得的股息泉源于它以前年度的累计未分派利润 ，回国申请税收抵免时怎么对应我国的纳税年度呢？
答：企业取得境外股息所得实现日为被投资方做出利润分派决议的日期 ，岂论该利润分派是否包括以前年度未分派利润 ，均应作为该股息所得实现日所在的我国纳税年度所得盘算抵免。
9.我公司在境外A国、B国划分设立甲、乙子公司 ，2018年度甲公司应纳税所得额100万元人民币 ，A国企业所得税税率为10% ，乙公司应纳税所得额200万元人民币 ，B国企业所得税税率为35％。2019年4月1日 ，甲、乙公司决议将税后利润分派回我公司（A、B两国没有扣缴预提所得税相关划定） ，讨教怎样就境外缴纳的税款举行抵免？
答：如不思量你公司谋划情形 ，你公司可以选择按国（地区）别划分盘算泉源于A国的抵免限额：
（100＋200）*25%*100/(100+200)=25万元人民币。
因此 ，A国已缴纳的税款10万元人民币可以所有抵免。
泉源于B国的抵免限额：
（100＋200）*25%*200/(100+200)=50万元人民币。
B国已缴纳的税款70万可以抵免50万 ，剩下的20万元人民币可在以后年度举行抵免。
你公司也可以选择不按国（地区）别汇总盘算（即“不分国（地区）不分项”）其泉源于A国和B国的抵免限额：
（100＋200）*25%*300/(100+200)=75万元人民币
A国和B国已缴纳的税款80万可以抵免75万 ，剩下的5万元人民币可在以后年度举行抵免。
但上述方法一经选择 ，5年内不得改变。
10.住民企业A公司中标某国基建工程 ，A公司将该基建工程分包给住民企业B公司举行工程实验 ，B公司取得A公司支付的工程分包款 ，该部分泉源于境外的工程施工所得已由总承包方A公司在境外缴纳了企业所得税性子的税额 ，B公司无法取得完税凭证 ，讨教B公司怎么治理境外所得税收抵免？
答：B公司可按国家税务总局通告2017年第41号划定以总承包方即A公司开具的《境外承包工程项目完税凭证支解单(总分包方法)》作为境外所得完税证实或纳税凭证举行税收抵免。总承包企业、分包企业应向主管税务机关备案划定质料。
11.某住民企业B公司因研发需要直接从境外Y国购进某台专用手艺装备 ，爆发支出20万美元 ，折合人民币120万元 ，并取得对方开具的收款收条 ，在Y国缴纳相关税费6万元人民币 ，在装备进入海内报关时缴纳相关税费8万元 ，讨教B公司对此项用度在所得税汇算清缴时 ，哪些凭证可作为税前扣除凭证？
答：企业从境外购进货物或者劳务等所爆发的支出 ，原则上以对方开具的发票或者具有发票性子的收款凭证作为税前扣除凭证。由于购进境外货物时 ，除自己价钱外 ，还陪同爆发一些税费 ，故企业从境外购进货物或者劳务等支出的税前扣除凭证 ，还应包括相关税费缴纳凭证。B公司可凭境外Y国销货商开具的具有发票性子的收款收条 ，以及购进货物所陪同缴纳的相关税费缴纳凭证一同作为企业所得税税前扣除凭证。
12.我公司申报2016年境外所得时 ，接纳了浅易要领盘算抵免税额 ，讨教这种情形下是否还能够适用饶让抵免？
答：你公司该所得不可适用饶让抵免。凭证《国家税务总局关于宣布企业境外所得税收抵免操作指南的通告》（国家税务总局通告2010年第1号）的划定 ，境外所得接纳浅易步伐盘算抵免额的 ，不适用饶让抵免。
摘自《“走出去”税收指引》（2021年修订版）
