财会〔2022〕32号
各省、自治区、直辖市、妄想单列市财务厅（局）、国资委、银保监局、证监局，新疆生产建设兵团财务局、国资委，财务部各地羁系局，有关企业，有关单位：
为贯彻落实党中央、国务院决议安排，强化国家统一的会计制度的贯彻实验，周全提升企业会计信息质量，加大对企业会计准则实验环节的治理和指导力度，扎实推动相关企业做好2022年年报体例事情，现将有关事项通知如下：
一、充分熟悉做好企业2022年年报事情的主要意义
党中央、国务院向导同志高度重视会计审计事情，近年来就增强会计审计羁系事情、严肃攻击财务造假、提高资源市场信息披露质量多次作出主要指示指挥。企业依据国家统一的会计制度的划定，真实、完整反应其有关生意营业和事项，提供高质量的会计信息，是指导资源有用设置、施展市场在资源设置中的决议性作用的基本包管；是提高资源市场信息披露质量、维护宽大投资者权益的一定要求；是效劳我国加速构建新生长名堂、着力推动经济社会高质量生长的主要基础。
近年来，财务部会同有关方面配合推动会计准则有用实验，取得起劲效果，但同时也保存部分企业执行会计准则不严酷、部分企业会计信息失真、会计师事务所职责推行不到位等问题。2022年是进一步牢靠提升近年来出台的收入、金融工具、租赁等准则周全实验质量的要害之年，企业年报信息将直接反应上述准则的实验效果；2022年是牢靠深化常态化退市机制的要害之年，上市公司财务信息披露质量将直接影响常态化退市制度刷新的落地效果。目今正处于企业体例2022年年报的要害时期，各地各部分和有关单位要深入学习贯彻党的二十大聚会会议精神，坚决贯彻落实党中央、国务院决议安排，准确掌握会计事情在社会主义市场经济中的主要职位和面临的新形势新要求，切实提高头脑熟悉，起劲接纳步伐，强化国家统一的会计制度的贯彻实验，催促相关企业和会计师事务所严酷执行企业会计准则等各项要求，扎实做好2022年年报事情。
二、体例2022年年报应予关注的准则实验重点手艺问题
国家统一的会计制度是企业举行会计处理、天生会计信息的唯一标准，是规范会计行为和会计秩序的主要依据。凭证《中华人民共和国会计法》的有关划定，企业应当凭证国家统一的会计制度体例财务报告，向有关各方提供的财务报告，其体例基础、体例依据、体例原则和要领应当一致，不得对外提供差别口径的财务报告。企业体例年报应当严酷执行财务部宣布的企业会计准则、企业会计准则诠释、企业会计准则应用指南、会计处理划定等有关划定，不得体例或提供不切合国家统一的会计制度要求的会计信息。在此基础上，需要特殊关注以下重点问题：
1.企业应当凭证《企业会计准则第1号——存货》（财会〔2006〕3号）、《企业会计准则第4号——牢靠资产》（财会〔2006〕3号，以下简称牢靠资产准则）等相关划定，将不切合牢靠资产资源化后续支出条件的牢靠资产一样平常修理用度，在爆发时凭证受益工具计入当期损益或计入相关资产的本钱。与存货的生产和加工相关的牢靠资产一样平常修理用度凭证存货本钱确定原则举行处理，行政治理部分、企业专设的销售机构等爆发的牢靠资产一样平常修理用度凭证功效分类计入治理用度或销售用度。
企业应当凭证牢靠资产准则、《企业会计准则第6号——无形资产》（财会〔2006〕3号）等相关划定，在歇工停产时代继续计提牢靠资产折旧和无形资产摊销，并凭证用途计入相关资产的本钱或当期损益。例如，企业因需求缺乏而停产或因事故而歇工磨练等，相关生产装备应当继续计提折旧，并计入营业本钱。
2.企业应当凭证《企业会计准则第2号——恒久股权投资》（财会〔2014〕14号）、《企业会计准则第40号——合营安排》（财会〔2014〕11号）的相关划定，判断是否对被投资单位具有重大影响或配合控制，并举行响应会计处理和披露。在判断对被投资单位是否具有重大影响时，企业应当综合思量所有事实和情形，对其是否具有对被投资单位的财务和谋划政策有加入决议的权力来作出适当的判断，不应仅以撤回或委派董事、委派监事、增添或镌汰持有被投资单位的股份等个体事实为依据作出判断。
3.企业应当凭证《企业会计准则第3号——投资性房地产》（财会〔2006〕3号，以下简称投资性房地产准则）等相关划定，必需有确凿证据批注房地产用途爆发改变，才华将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产，并在附注中披露房地产转换情形、理由以及对损益或所有者权益的影响等相关信息。例如，企业将自用房地产转换为投资性房地产的，应当团结营业实质严酷判断，必需有确凿证据批注房地产从自用状态改为出租状态爆发了现实状态上的改变，通常该房地产应有诸如功效、性能转变等实质性的转变和重大的结构性调解。
企业应当凭证投资性房地产准则的相关划定，对投资性房地产接纳本钱模式或者公允价值模式举行后续计量，计量模式一经确定，不得随意变换。本钱模式转为公允价值模式的，应看成为会计政策变换，凭证《企业会计准则第28号——会计政策、会计预计变换和过失更正》（财会〔2006〕3号，以下简称会计政策、会计预计变换和过失更正准则）处理。已接纳公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为本钱模式。
4.企业应当凭证《企业会计准则第8号——资产减值》（财会〔2006〕3号，以下简称资产减值准则）等相关划定，凭证企业详细情形对牢靠资产、使用权资产、恒久股权投资、商誉等资产减值准备举行职业判断和会计处理，企业应当在资产欠债表日判断资产是否保存可能爆发减值的迹象，保存减值迹象的，应当合理确定要害参数，预计可收回金额，充分、实时计提减值并披露与减值相关的主要信息。
5.企业付与职工在知足可行权条件后以约定价钱（授予价钱）购置本企业股票的权力实质上为股票期权，企业应当将该生意营业作为以权益结算的股份支付举行会计处理。
6.企业应当合理审慎举行债务重组相关会计处理。债权人在判断是否具有收取债权现金流量的条约权力时，应基于资产欠债表日已保存的、具有执法效力的协议及相关事实，审慎判断资产欠债表日债权人是否取得正当有用的债权人资格、是否具有向债务人主张债权的权力。债务人在判断相关债务的现时义务是否扫除时，除非债务宽免协议后续不可作废，且宽免债务附加的条件完全知足，不然债务人仍对该项债务负有现时义务，相关欠债不得终止确认。
7.企业应当凭证《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号，以下简称收入准则）第十一条的相关划定，团结营业现真相形，判断履约义务是否知足在某一时段内推行的条件，如知足，则该履约义务属于某一时段内推行的履约义务，相关收入应当在履约义务推行的时代内确认；如不知足，则该履约义务属于在某一时点推行的履约义务，相关收入应当在客户取得相关商品或效劳（以下简称商品）控制权的时点确认。企业不得通过随意调解收入确认要领提早、推迟确认收入或平滑业绩。
关于在某一时段内推行的履约义务，企业应当在该段时间内凭证履约进度确认收入。企业应当判断是否能合理确定条约履约进度，并思量商品的性子，接纳产出法或投入法确定适当的履约进度。企业在评估是否接纳产出法确定履约进度时，应当思量详细事实和情形选择能够如实反应企业履约进度和向客户转移商品控制权的产出指标。关于每一项履约义务，企业只能接纳一种要领来确定履约进度，并加以一直运用，不得在统一会计时代内或差别会计时代随意变换确定履约进度的要领。
8.当企业向客户销售商品涉及其他方加入其中时，企业不应仅局限于条约的执法形式，而应当综合思量所有相关事实和情形，评估特定商品在转让给客户之前是否控制该商品，确定其自身在该生意营业中的身份是主要责任人照旧署理人�？刂聘蒙唐返�，其身份为主要责任人，用总额法确认收入；不控制该商品的，其身份为署理人，用净额法确认收入。部分行业如商业、百货、电商、广告营销等应予以特殊关注，应当团结营业商业模式等相关事实和情形，严酷凭证收入准则的相关划定举行判断和会计处理。
为便于准则实验，企业在判断时通常也可以参考如下三个迹象：企业肩负向客户转让商品的主要责任；企业在转让商品之前或之后肩负了该商品的存货危害；企业有权自主决议所生意营业商品的价钱。需要强调的是，企业在判断其是主要责任人照旧署理人时，应当以该企业在特定商品转移给客户之前是否能够控制该商品为原则，上述三个迹象仅为支持对控制权的评估，不可取代控制权的评估，也不可凌驾于控制权评估之上，更不是单独或特另外评估。
9.企业应当凭证收入准则第二十六条、第二十七条、第二十八条等划定合理区分条约履约本钱、条约取得本钱和应计入当期损益的支出。企业为取得条约爆发的增量本钱预期能够收回的，应看成为条约取得本钱确以为一项资产，接纳与该资产相关的商品收入确认相同的基础举行摊销，计入当期损益；可是，该资产摊销限期不凌驾一年的，可以在爆发时计入当期损益。关于条约取得本钱的安排较为重大等情形，应予特殊关注并凭证收入准则举行适当判断。
10.企业应当凭证收入准则的相关划定，凭证与客户的条约条款、并团结其以往的习惯做法确定条约的生意营业价钱。企业与客户条约中保存可变对价、应付客户对价的，企业应当凭证收入准则第十六条、第十九条等划定举行会计处理。企业在销售商品时给予客户的现金折扣，应当凭证收入准则中关于可变对价的相关划定举行会计处理，不应作为财务用度列示。
11.企业应当凭证《企业会计准则第16号——政府津贴》（财会〔2017〕15号）的相关划定，凭证生意营业或事项的实质对泉源于政府的经济资源所归属的类型作出判断，关于切合政府津贴的界说和特征的，准确区分与资产相关的政府津贴和与收益相关的政府津贴，并凭证该准则的要求举行确认、计量、列示与披露。对同时包括与资产相关部分和与收益相关部分的政府津贴，应当区分差别部分划分举行会计处理；难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府津贴。企业应当凭证经济营业实质对政府津贴是否与日�Ｔ硕喙鼐傩惺实迸卸�，并举行响应会计处理，不得不经判断随意将政府津贴计入营业外收支。企业应当凭证该准则第六条至第十五条等有关划定，合理确定将与资产相关的政府津贴和与收益相关的政府津贴计入当期损益的时点，不得提前或延后。
12.企业应当凭证《企业会计准则第17号——乞贷用度》（财会〔2006〕3号，以下简称乞贷用度准则）等相关划定，合理确定乞贷用度资源化时代最先、暂停和阻止时点，将乞贷用度划分计入切合资源化条件的资产本钱或当期损益。承租人凭证《企业会计准则第21号——租赁》（财会〔2018〕35号，以下简称租赁准则）所确认的租赁欠债爆发的利息用度适用乞贷用度准则。
13.企业应当凭证《企业会计准则第18号——所得税》（财会〔2006〕3号）等相关划定，在资产、欠债的账面价值与其计税基础保存差别的情形下，确认所爆发的递延所得税资产或递延所得税欠债。企业关于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认响应的递延所得税资产。
14.承租人向出租人支付的租金等款子中包括应缴纳的增值税的，相关增值税税额不属于租赁付款额的领域，不应纳入租赁欠债和使用权资产的计量。
15.出租人为确保承租人推行条约相关义务收取租赁包管金的，该租赁包管金不属于出租人的租赁收款额和承租人的租赁付款额，出租人和承租人应当划分将其作为单独的欠债和资产举行会计处理。
16.承租人在首次执行租赁准则时，凭证该准则第六十三条的划定，对亏损的谋划租赁条约接纳凭证亏损准备金额调解使用权资产的要领替换使用权资产减值测试的，由预计欠债转入使用权资产减值准备的部分，应当适用资产减值准则的相关划定，在以后会计时代不得转回。
17.银行将开展信用卡分期还款营业形成的金融资产分类为以摊余本钱计量或以公允价值计量且其变换计入其他综合收益的金融资产的，若是银行向相助第三方支付的效劳用度属于可直接归属于形成信用卡分期资产的增量用度（即生意营业用度），则该用度应当组成相关金融资产的现实利率组成部分，银行应当以此为基础盘算利息收入。
18.企业通过差别部分或差别时点取得并持有的对统一被投资单位的权益工具投资整体不组成控制、配合控制或重大影响并适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号，以下简称金融工具确认计量准则）的，企业可以基于“单项”权益工具投资举行金融资产分类，即可以划分作为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融资产或指定为以公允价值计量且其变换计入其他综合收益的金融资产举行会计处理。
19.企业应当凭证金融工具确认计量准则的划定，以预期信用损失为基础对以摊余本钱计量的应收账款、其他应收款等举行减值会计处理并确认损失准备，不得以应收账款尚处于信用期内或信用卡年费未逾期等为由差池其确认损失准备。
企业在对应收账款的预期信用损失准备举行预计时，应当充分思量客户的类型、所处行业、信用危害评级、历史回款情形等信息，判断统一账龄组合中的客户是否具有配合的信用危害特征。若某一客户信用危害特征与组合中其他客户显著差别，或该客户信用危害特征爆发显著转变，企业不应继续将应收该客户款子纳入原账龄组合计提损失准备。
20.银行包管机构应当准确识别信托妄想、债权妄想等非标资产的底层资产和危害，富足计提减值准备，提高非标资产信息披露透明度。执行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2006〕3号）的包管公司应使用单项测试和组合测试相团结的方法对非标资产举行减值测试，对单独测试未爆发减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用危害特征的金融资产组合中再举行减值测试。
21.企业持有由中国人民银行刊行的数字人民币的，可以增设“数字钱币——人民币”科目举行核算，在资产欠债表中将其列报在“钱币资金”项目，并凭证《企业会计准则第31号——现金流量表》（财会〔2006〕3号，以下简称现金流量表准则）等划定判断是否属于现金及现金等价物和举行响应列报。
22.企业凭证《关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实验力度的通告》（财务部 税务总局通告2022年第14号）等划定收到或缴回的增值税期末留抵退税相关现金流量，应当凭证现金流量表准则的有关划定举行列示。企业收到或缴回留抵退税款子爆发的现金流量，属于谋划运动爆发的现金流量，应将收到的留抵退税款子有关现金流量在“收到的税费返还”项目列示，将缴回并继续按划定抵扣进项税额的留抵退税款子有关现金流量在“支付的各项税费”项目列示。
关于归集至集团母公司账户的资金，企业应当凭证现金流量表准则等有关划定，团结资金集中治理的详细情形，对归集至集团母公司账户的资金是否属于现金及现金等价物举行判断和列报，如不属于现金及现金等价物，应当剖析判断相关现金流出的性子为谋划运动照旧投资运动并在现金流量表内列报；如属于现金及现金等价物，则归集至集团母公司账户时不涉及现金流量列报问题。
23.企业应当凭证《企业会计准则第33号——合并财务报表》（财会〔2014〕10号，以下简称合并财务报表准则）的相关划定，综合思量所有相关事实和情形，凭证控制界说的三项要素判断企业是否控制被投资方。企业不应仅以子公司自愿休业、一致行动协议或修改公司章程等个体事实为依据作出判断，随意改变合并财务报表规模。对控制的评估是一连的，当情形或情形爆发转变时，投资方需要评估控制的三项要素中的一项或多项是否爆发了转变，是否影响了投资方对被投资方控制的判断。
需要强调的是，合并财务报表的合并规模应当以控制为基础予以确定，不但包括凭证表决权（或类似权力）自己或者团结其他安排确定的子公司，也包括基于一项或多项条约安排决议的结构化主体。在判断是否将结构化主体纳入合并规模时，如证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等，企业应当严酷遵照上述有关要求，凭证合并财务报表准则的相关划定，综合所有事实和情形举行判断和会计处理。
母公司应当以自身和其子公司的财务报表为基础，凭证其他有关资料，体例合并财务报表，将整个企业集团视为一个会计主体，准确抵销内部生意营业的影响，依据相关企业会计准则简直认、计量和列报要求，凭证统一的会计政策，反应企业集团整体财务状态、谋划效果和现金流量。
24.企业应当凭证《企业会计准则第36号——关联方披露》（财会〔2006〕3号）、《企业会计准则诠释第13号》（财会〔2019〕21号）的相关划定，准确判断关联方关系和关联方生意营业，并在报表附注中举行响应披露。企业泛起大股东抽逃资金或者违规占用子公司资金等情形应予以特殊关注。
25.企业应当凭证《企业会计准则第37号——金融工具列报》（财会〔2017〕14号）和《永续债相关会计处理的划定》（财会〔2019〕2号）等，凭证永续债条约条款及其所反应的经济实质而非执法形式，在初始确认时分类为金融欠债或权益工具。刊行方与投资方关于统一项永续债的分类应当坚持匹配。
一些情形下，企业刊行的永续债附有或有结算条款，对应的或有事务包括：爆发净资产一定比例以上的重大损失；收入、利润、资产欠债率等财务指标未达标；受到凌驾一定金额的处�；蚴艿秸埂㈩肯挡糠值氖硬�；会计、税收或其他规则政策变换导致刊行方财务状态受到影响；首次果真刊行（IPO）失败；股票停牌凌驾一定限期；宣布IPO招股说明书；刊行人未能送还其他到期债务；信用评级降级等。这些事务往往不是极端有数、显著异常且险些不可能爆发的情形，也不但限于整理事务，若是刊行方不可无条件地阻止交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融欠债的方法举行结算，应当将该永续债分类为金融欠债。
“股利制念头制”（企业若是不宣派或支付永续债利息则不可宣派或支付通俗股股利）和“股利推念头制”（企业若是宣派或支付通俗股股利也须宣派或支付永续债利息）自己不会导致永续债被分类为金融欠债。
刊行方刊行分类为权益工具的永续债，所肩负的承销费应当冲减资源公积；相关永续债的利息支出应看成为刊行方的利润分派，计入应付股利。
26.企业因执行财务部宣布的企业会计准则、企业会计准则诠释、会计处理划定等有关划定而调解会计处理要领的，应当凭证有关新旧衔接划定以及会计政策、会计预计变换和过失更正准则执行。企业因比照财务部宣布的企业会计准则实验应用案例、实验问答而调解会计处理要领的，凭证会计政策、会计预计变换和过失更正准则等相关划定，应当对财务报表可比时代信息举行调解，并在财务报表附注中披露相关情形。
27.企业应当凭证《企业会计准则第30号——财务报表列报》（财会〔2014〕7号）、现金流量表准则、《财务部关于修订印发2018年度金融企业财务报表名堂的通知》（财会〔2018〕36号）、《财务部关于修订印发2019年度一样平常企业财务报表名堂的通知》（财会〔2019〕6号）、《财务部关于修订印发合并财务报表名堂（2019版）的通知》（财会〔2019〕16号）等相关划定，凭证划定的报表名堂和报表项目等要求体例2022年年度财务报表，例如，牢靠资产与在建工程在资产欠债表上不得合并列示等。同时，企业应当按相关准则要求对财务报表附注信息举行充分披露。
三、切实增强组织实验与监视检查，认真扎实做好企业2022年年报事情
（一）企业应当严酷执行会计准则，增强内部控制，周全提升2022年年报质量。执行企业会计准则的种种企业应当切实推行会计信息质量主体责任，建设健全会计信息质量治理架构。单位认真人要高度重视并切实增强对会计事情的组织向导，对会计资料的真实性、完整性认真。企业应当增强对企业会计准则以及近年来年报事情通知相关重点内容的学习明确，准确掌握有关详细要求，严酷凭证企业会计准则要求，团结企业现真相形和营业实质，综合所有相关事实和情形，合理作出职业判断，并举行会计处理和信息披露，提供真实、完整的会计信息。企业应当扎实做好巡视、审计、财会监视等种种监视检查发明的会计信息质量问题整改，坚持“整改全笼罩、问题零容忍”原则，在年报体例中周全反应整改效果。上市公司应当充分关注收入确认、债务重组、休业重整、大股东捐赠、政府津贴、会计政策变换等事项对企业财务状态和谋划效果等的影响，不得通过违规调理会计信息规避退市等羁系要求。执行企业内部控制规范系统的上市公司应当凭证《财务部 证监会关于进一步提升上市公司财务报告内部控制有用性的通知》（财会〔2022〕8号）的有关要求，建设健全公司内部控制系统，重点提升资金资产、收入、本钱用度、投资运动、关联生意营业、主要危害营业和重大危害事务、财务报告体例等领域内部控制的有用性，并对公司内部控制有用性举行评价，科学认定内部控制缺陷，强化内控缺陷整改，充分验展内部控制在提升上市公司会计信息质量、提防上市公司财务造假等方面的主要作用。
（二）会计师事务所应当提高审计质量，充分验展社会审计鉴证作用�；峒剖κ挛袼Φ比险嫜啊⑻寤帷⒐岢埂豆裨喊旃赜诮徊焦娣恫莆裆蠹浦刃蛟鼋⒉峄峒剖π幸悼到∩さ囊饧罚ü旆ⅰ�2021〕30号），紧抓质量提升主线，守住诚信操守底线，筑牢执律例则红线，充分验展审计鉴证作用，一连提升审计质量�；峒剖κ挛袼诰傩心瓯ㄉ蠹剖�，应当亲近关注企业内外部情形对企业谋划爆发的影响，切实贯彻落实危害导向审计理念和要领，重点关注业绩大幅波动、债务危害较高的企业、以及从事商业营业的非商业企业和商业营业规模较大的其他企业，对财务舞弊等危害因素坚持警醒，特殊注重钱币资金、存货、在建工程和购置资产、资产减值、收入、境外营业、企业合并、商誉、金融工具、滥用会计政策和会计预计、关联方关系及生意营业等11个近年来财务舞弊易发高发的领域，凭证审计准则和《财务部关于加大审计重点领域关注力度 控制审计危害 进一步有用识别财务舞弊的通知》（财会〔2022〕28号）有关要求，坚持职业嫌疑，有用识别、评估及应对重大错报危害；注重甄别生意营业的商业实质、是否为昔时新开展营业、上下游关联关系、货物流转、毛利率合理性、商业营业收入增速过快等方面；严酷执行审计程序，审慎评价专家事情效果，确�；袢〕浞质实钡纳蠹浦ぞ�，自力、客观、公正地揭晓审计意见；审慎思量上期非标审计意见事项对本期审计意见的影响，适当披露本期非标审计意见事项的相关说明，以及上期非标审计意见事项对本期财务报告的影响，同时不得以保注重见取代无法体现意见或否定意见；关于财务造假高发领域、需要作出重大职业判断的事项、重大非通例生意营业等应当加大审计资源投入、加大审计力度，一连坚持特殊关注和审慎，提高发明财务舞弊的执业能力，一连提升行业公信力。凭证内部控制审计规范的要求，坚持自力性，对财务报告内部控制有用性举行审计�；峒剖κ挛袼诙云笠等缟鲜泄尽⒐遗乒镜饶瓯ㄉ蠹朴抵杏Φ毖峡嶂葱星┳肿⒉峄峒剖β只幌喙鼗�。
（三）监视检查部分应当增强协同配合，一连强化羁系，有用增进提升企业会计信息质量。财务部、国务院国资委、银保监会、证监会将继续深入实验部分间年报通知事情机制，凭证职责分工，加大协同配协力度，一连强化监视检查，亲近跟踪企业和会计师事务所2022年年报体例、审计、决算等相关情形，增强信息共享与相同，加大对企业举行财务造假、有关机构配合造假等违法违规行为的处分力度，切实压实企业财务报告体例者主体责任、会计师事务所审计责任、银行等机构出具不实证实质料、其他中介机构有关责任。各地方和有关单位应当凭证职责分工，强化宣传贯彻，增强协同配合，催促辖区内有关企业严酷执行企业会计准则，将企业2022年年报事情中的有关情形、问题建议等，实时向财务部及有关部分报告。对地方及企业反应年报体例历程中的会计准则实验问题，财务部将牵头会同有关部分，一连增强企业会计准则实验指导，实时回应市场关切，增进提升企业会计信息质量。
财务部 国务院国资委
银保监会 证监会
2022年12月6日
