2023年6月29日，国际会计准则理事会（以下简称IASB）宣布了《<国际财务报告准则第15号——客户条约收入>实验后审议（意见征询稿）》（以下简称意见征询稿），就有关总体评价、特定实验问题、与其他会计准则的适用规模区分问题等向全球利益相关方征求意见，征求意见期将于2023年10月27日阻止。意见征询稿旨在评估《国际财务报告准则第15号——客户条约收入》（以下简称《国际财务报告准则第15号》）的相关划定对财务报表体例者和使用者、审计师、羁系机构的影响，以及是否与IASB制订《国际财务报告准则第15号》的最初设想相一致。
一、有关配景
《国际财务报告准则第15号》由IASB与美国财务会计准则委员会（以下简称FASB）团结制订，旨在为客户条约收入简直认、计量及披露提供一个综合完善的框架，详细包括以下刷新：一是提高主体、行业、各国家或地区以及资源市场之间的收入确认可比性；二是镌汰为新泛起的问题逐案制订诠释性指引的需求；三是通过刷新披露要求提供更多有用信息。
2014年5月，IASB宣布了《国际财务报告准则第15号》，以此取代了《国际会计准则第11号——制作条约》、《国际会计准则第18号——收入》、《国际财务报告诠释通告第13号——客户忠诚度妄想》、《国际财务报告诠释通告第15号——房地产制作协议》、《国际财务报告诠释通告第18号——客户转让的资产》及《诠释通告第31号——收入：涉及广告效劳的易货生意营业》（以下统称原收入准则）。
2014年6月，IASB与FASB团结建设收入准则过渡资源小组（Transition Resource Group），旨在思量由利益相关方提交的潜在实验问题。2016年4月，IASB凭证相关讨论情形宣布了《对<国际财务报告准则第15号>的澄清》。《国际财务报告准则第15号》自2018年1月1日起生效实验。
2022年9月，IASB决议 开展《国际财务报告准则第15号》实验后的审议事情，并凭证事情妄想于2023年6月宣布了意见征询稿。实验后审议是为了评估应用新准则对财务报表体例者和使用者、审计师、羁系机构的影响，以及是否与IASB制订新准则的最初设想相一致。IASB开展实验后审议时，将评估新准则总体上是否按预期运行，其焦点目的或原则的清晰度和适用性是否保存根天性问题，并请利益相关方反响有关新准则应用方面的详细问题。
二、意见征询稿主要内容
意见征询稿包括以下11个方面的详细内容：
（一）总体评价
《国际财务报告准则第15号》的总体目的是确立主体在向财务报表使用者报告关于客户条约收入及现金流量的性子、金额、时间和不确定性的有用信息时应当运用的原则。为实现该目的，《国际财务报告准则第15号》确立了收入确认的焦点原则并引入“五步法”模子予以支持。
原收入准则关于收入确认要求的指引有限，特殊是对多要素安排的会计处理及其对价的分摊等主要问题缺乏相关划定。IASB预期通过为收入确认、计量和披露提供一个综合完善的框架以提升主体间收入会计处理的一致性，从而刷新财务报告。同时，IASB预期新准则要求带来的收益具有一连性，并且相关于主要实验本钱（例如，系统和操作变换），即从原收入划定过渡至《国际财务报告准则第15号》时爆发的本钱而言是合理的。
IASB前期收到的起源反响意见批注，《国际财务报告准则第15号》总体实现了上述目的并在会计实务中总体运行优异。但部分利益相关方仍发明在准则应用方面保存挑战。详细包括：一是利益相关方视察到主体为实验《国际财务报告准则第15号》爆发了显著的学习本钱，因此部分利益相关方以为相关准则要求关于小型主体及新兴经济体的主体可能过于重大；二是利益相关方将《国际财务报告准则第15号》起到提高可比性的作用部分归因于IASB与FASB相关要求的趋同，但也有部分利益相关方反响在某些重大事真相形下，主体在应用相关要求时需要使用大宗判断，可能导致主体间会计效果不可比；三是在实验后审议第一阶段中的大部分反响与实验问题相关。四是大部分利益相关方总体以为《国际财务报告准则第15号》带来的收益大于相关实验本钱。
通过本次意见征询，IASB希望相识利益相关方对《国际财务报告准则第15号》的总体评价，包括准则的可明确性。同时IASB希望网络有助于其评估体例、审计、执行和使用收入相关信息的收益和本钱是否与IASB制订准则时的最初设想相一致的证据。
（二）识别条约中的履约义务
《国际财务报告准则第15号》要求主体识别客户条约中的履约义务，并对履约义务的界说及区分提供了指引。适外地将条约中的允许识别为履约义务，为基于如实反应主体向客户转让商品或效劳的履约情形确认收入涤讪基础。
IASB前期收到的反响意见批注，通常情形下易于识别条约中允许的可明确区分的商品或效劳。但在某些情形下，特殊是涉及内部开发产品或数字化产品的生意营业安排、条约变换、允许、涉及主要责任人与署理人判断的生意营业安排，利益相关方体现识别条约中的商品或效劳以及确定是否可明确区分保存挑战。
通过本次意见征询，IASB希望相识在何种情形下识别履约义务保存难题、相关缘故原由及这些情形的普遍水平。
（三）确定生意营业价钱
确定生意营业价钱是收入确认模子的一个主要办法，由于生意营业价钱是主体分摊至条约履约义务并最终确以为收入的金额。《国际财务报告准则第15号》划定了生意营业价钱的界说，同时，为对价中包括可变金额、重大融资因素及应付客户对价时生意营业价钱简直定做出详细划定。其中，应付客户对价包括主体向客户（或向客户购置主体商品或效劳的其他方）支付或预计支付的现金金额。《国际财务报告准则第15号》要求主体应当将应付客户对价作为生意营业价钱（以及收入）的抵减处理，除非向客户支付的款子是为了取得客户向主体转让的可明确区分的商品或效劳。
IASB前期收到的反响意见批注，部分利益相关方体现关于主体作为署理人向终端客户直接支付的营销激励款子是否属于应付客户对价保存疑心，将其冲减收入照旧作为营销用度在实务中的会计处理保存差别，可能导致降低信息对财务报表使用者的有用性。别的，部分利益相关方关于应付客户对价冲减后导致收入金额为负数的列示保存差别看法，并建议IASB进一步澄清相关会计处理。
通过本次意见征询，IASB希望相识：上述问题的普遍水平，主体怎样对上述问题举行会计处理及其缘故原由，以及有关多样化会计处理影响信息对财务报表使用者的有用性的水平。
（四）确定何时确认收入
《国际财务报告准则第15号》要求主体应当在其向客户转让已允许的商品或效劳时（或历程中），即在客户获得对商品或效劳的控制时（或历程中）确认收入。另外，《国际财务报告准则第15号》提供了确定控制权是否转移的标准。其中划定，若是知足下列条件之一，则属于在一段时间内确认收入：一是客户在主体履约的同时取得并消耗主体履约所带来的利益；二是主体的履约创立或改良了资产，在创立或改良资产时客户就控制该项资产；三是在主体的履约行为并未创立一项可被主体用于其他替换用途的资产，并且主体具有就累计至今已完成的履约部分收取客户款子的可执行权力。
IASB前期收到的反响意见批注，许多主体在首次执行《国际财务报告准则第15号》时很洪流平上战胜了确定在一段时间内照旧某个时点确认收入的相关挑战。然而，在软件开发、游戏和修建行业等某些情形下仍然保存挑战。部分利益相关方体现，基于上述第三个条件的评估，特殊是其中关于主体拥有收取款子的可执行权力的划定，实务应用尤其具有挑战。
通过本次意见征询，IASB希望相识在何种情形下确定何时确认收入保存难题、相关缘故原由及这些情形的普遍水平。
（五）关于主要责任人与署理人的思量
《国际财务报告准则第15号》要求，当另一方加入向客户提供商品或效劳，主体应当基于允许的性子以及是否在向客户转让特定商品或效劳之前控制该商品或效劳确定其是主要责任人照旧署理人。为资助主体对此举行评估，《国际财务报告准则第15号》提供了一份非穷尽枚举的控制指标的清单。相关指标关于控制的评估可能具有或多或少的相关性，取决于特定商品或效劳的性子以及条约的条款和条件。IASB阐释这些指标仅为支持对控制的评估——其既不可取代对控制的评估，也不应凌驾于对控制的评估之上。
IASB前期收到的反响意见批注，主体有时在应用控制以及相关指标具有挑战：一是部分利益相关者体现，尤其在涉及提供效劳时，控制的看法没有获得很好的明确；二是一些主体评估其是主要责任人照旧署理人仅仅基于指标而忽略了控制的看法；三是部分利益相关者体现，当这些指标指向差别的结论，或者一项生意营业安排涉及多于三方时，主体难以应用这些指标。
通过本次意见征询，IASB希望相识：在何种情形下应用控制的看法以及相关指标保存难题、相关缘故原由及这些情形的普遍水平。
（六）允许
关于向客户授予知识产权允许的条约，《国际财务报告准则第15号》主要划定包括：一是要求主体应当确定授予允许的允许是否与条约中其他已允许的商品或效劳明确区分，并思量允许的性子从而确定该允许是在某一时点照旧在一段时间内转让给客户；二是对确定允许的性子提供标准，以确定该允许是向客户提供了一项在允许有用期内获取主体知识产权的权力（作为在一段时间内推行的履约义务），照旧一项于授予允许的时点使用主体知识产权的权力（作为在某一时点推行的履约义务）；三是关于基于销售或使用情形的特许权使用费的收入确认，当其仅与知识产权允许相关、或者知识产权允许是特许权使用费的主要相关项目时，主体应仅在爆发了后续的销售或使用行为时，以及某些或所有基于销售或使用情形的特许权使用费分摊至的履约义务已经推行（或部分推行）二者孰晚的时点确认收入。
IASB前期收到的反响意见批注，部分主体发明允许安排的会计处理要求不清晰，或应用时保存纷歧致的情形。例如，利益相关方建议IASB进一步澄清以下内容：一是若是条约涉及允许但实质上与出售知识产权或提供效劳类似，怎样确定该安排是否为允许安排；二是怎样识别同时包括了允许及提供商品或效劳的安排中的履约义务；三是实务中，关于允许的续约，是在续约期最先日照旧在续约协议告竣一致时确认收入保存差别会计处理。
通过本次意见征询，IASB希望相识：在何种情形下应用允许的准则要求保存难题、相关缘故原由及这些情形的普遍水平。
（七）披露要求
《国际财务报告准则第15号》相较于原收入准则刷新了披露要求，使主体能够提供有关收入的性子、金额、时间和不确定性的更多有用信息。
IASB前期收到的反响意见批注，披露要求总体起到了起劲作用。但利益相关方对披露要求表达了关切，主要包括：一是主体为抵达某些披露要求爆发的本钱潜在凌驾了对财务报表使用者提供信息的有用性；二是主体有时可能由于缺乏详细指引而遗漏了相关披露要求。
通过本次意见征询，IASB希望网络有关上述关切的缘故原由及普遍水平的证据。
（八）衔接划定
IASB允许主体在首次执行《国际财务报告准则第15号》时选择接纳两种要领之一举行衔接过渡：一是凭证《国际会计准则第8号——会计政策、会计预计变换和过失》追溯调解所列报的每一个前期报告时代，同时可接纳《国际财务报告准则第15号》允许的便于实务操作要领，如接纳，需对其举行相关披露；二是在首次执行日确认首次执行本准则的累积影响（经调解的追溯要领），同时提供特殊披露。
IASB之以是引入便于实务操作的要领以及对衔接过渡提供选择，旨在为报表体例者减轻衔接过渡本钱的同时也为财务报表使用者提供有用信息。
通过本次意见征询，IASB希望相识衔接划定是否起到了与IASB最初设想相一致的作用。
（九）《国际财务报告准则第15号》与其他国际财务报告会计准则的应用
《国际财务报告准则第15号》凭证条约的性子及其他国际财务报告会计准则的要求对适用规模做出划定。
IASB前期收到的反响意见主要集中在以下适用规模的区分问题，IASB希望通过本次意见征询进一步相识有关情形：
一是与《国际财务报告准则第3号——企业合并》（以下简称《国际财务报告准则第3号》）的区分。关于主体在企业合并中取得的条约资产及条约欠债的计量原则，是凭证《国际财务报告准则第3号》的有关划定（基于公允价值），照旧凭证《国际财务报告准则第15号》的有关划定（基于生意营业价钱）的准则差别问题可能导致主体难以举行会计处理。通过意见征询稿，IASB希望相识在何种情形下由于上述两项准则的差别要求导致企业合并历程中举行重至公允价值调解，该问题的普遍水平以及对主体财务报表和财务报表使用者提供信息的有用性的影响。
二是与《国际财务报告准则第9号——金融工具》（以下简称《国际财务报告准则第9号》）的区分。当主体由于其客户在双方条约关系存续时代爆发财务状态恶化而接受了更低的对价，是凭证《国际财务报告准则第15号》划定的作为条约变换冲减收入，照旧凭证《国际财务报告准则第9号》作为应收款子或条约资产的减值，利益相关方体现保存疑心。通过意见征询稿，IASB希望相识在何种情形下对镌汰的对价举行会计处理保存难题及其缘故原由，以及主体目今对该情形的会计政策。别的，部分利益相关方体现对某些爆发于《国际财务报告准则第15号》的欠债，特殊是知足《国际会计准则第32号——金融工具：列报》中关于金融欠债界说的，应当适用哪些会计处理划定保存疑心。例如主体向客户销售礼物卡，该礼物卡付与客户拥有选择包括主体在内的供应商向其提供商品或效劳的权力，由此爆发的欠债应适用哪一项准则划定 ？通过意见征询稿，IASB希望相识在何种情形下对爆发于《国际财务报告准则第15号》的欠债所适用的会计准则保存疑心，相关欠债的性子以及主体目今对此类欠债的会计政策。
三是与《国际财务报告准则第16号——租赁》（以下简称《国际财务报告准则第16号》）的区分。关于同时包括效劳及租赁因素的条约，主体可能由于《国际财务报告准则第15号》及《国际财务报告准则第16号》的准则差别难以举行会计处理。IASB希望相识在何种情形下同时应用《国际财务报告准则第15号》及《国际财务报告准则第16号》保存疑心，这些情形的普遍水平、相关缘故原由以及对财务信息有用性的影响。
别的，关于部分利益相关方反响的《国际财务报告准则第15号》与《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》在适用规模上的区分问题，即关于主体一样平常谋划运动中，将仅包括简单资产的子公司出售生意营业安排的准则适用问题，IASB决议不将该问题纳入本次意见征询中，缘故原由是主要思量到以往讨论情形及相关决议：一是于2019年至2020年，该问题已经提交至国际财务报告准则诠释委员会，IASB凭证讨论情形决议不将其作为有限规模项目。二是在国际财务报告准则第10、11、12号实验后审议时代，IASB决议若该问题纳入后续议程咨询中会将该问题划定为低优先级事项。三是在第三次议程咨询中，只有少数反响建议对该问题作出规范，因此IASB得出该问题并未知足将其立项纳入事情妄想的标准的结论。IASB在此次实验后审议前期对收到的反响意见举行讨论的历程中也注重到，该问题涉及多项会计准则，相关事情需要投入大宗资源。综合思量后，IASB将在未来议程咨询中进一步评估该问题的迫切性并思量其是否知足纳入事情妄想举行立项的标准。
（十）与美国收入准则趋同问题
在IASB于2014年5月宣布《国际财务报告准则第15号》的同时，FASB相继宣布了《主题606——客户条约收入》（以下简称《主题606》），两者除部分细微之处保存差别外，已于宣布时实现实质性趋同。以后，FASB凭证收入准则过渡资源小组在2014年至2015年的讨论情形对《主题606》做出更普遍修订，这导致《国际财务报告准则第15号》和《主题606》之间的差别进一步扩大。
通过意见征询稿，IASB希望相识两项准则趋同的主要水平以决议是否在此次实验后审议历程中接纳行动。
（十一）其他事项
通过意见征询稿，IASB希望相识关于《国际财务报告准则第15号》实验后审议项目是否尚有其他问题需要进一步讨论。
泉源：会计准则委员会
