渝会协函〔2023〕11号
2020年11月 ，财务部印发三项会计师事务所质量治理相关准则（财会〔2020〕17号） ，包括《会计师事务所质量治理准则第5101号—营业质量治理》（以下简称“新5101号准则”）、《会计师事务所质量治理准则第5102号—项目质量复核》（以下简称“5102号准则”）以及《中国注册会计师审计准则第1121号—对财务报表审计实验的质量治理》（以下简称“新1121号准则”）。凭证财会〔2020〕17号文件 ，关于从事证券效劳营业的会计师事务所 ，应于2023年1月1日起执行上述准则 ，关于不从事证券效劳营业的会计师事务所 ，应于2024年1月1日起执行本批准则 ，允许和勉励提前执行本批准则。2021年11月1日 ，中注协宣布上述三项准则的应用指南。2023年4月4日 ，中注协宣布《中国注册会计师审计准则第1121号—对财务报表审计实验的质量治理》应用指南 ，对涉及重大错报危害的识别和评估的审计等内容的部分条款作出文字调解 ，不涉及实质性修订 ，自2023年7月1日起施行。为强化会计师事务所质量治理意识 ，提防执业危害 ，协会专业手艺委员会提醒如下：
一、新质量治理准则的职位
新5101号准则和5102号准则规范的是在会计师事务所层面实验的质量治理 ，新1121 号准则规范的是在审计项目层面实验的质量治理。
新5101号准则第三条明确 ，会计师事务所受本准则和5102号准则的约束 ，是中国注册会计师执业准则系统中所有其他准则的条件和基础。针对财务报表审计营业 ，新1121号准则划定了项目层面实验质量治理的详细责任以及项目合资人的相关责任 ，《中国注册会计师审计准则第1401号—对集团财务报表审计的特殊思量》准则划定了集团项目合资人对项目质量肩负的相关责任 ；《中国注册会计师审阅准则第2101号—财务报表审阅》《中国注册会计师其他鉴证营业准则第3101号—历史财务信息审计或审阅以外的鉴证营业》准则划分针对财务报表审阅和其他鉴证营业在项目层面实验质量治理作出了相关划定。
凭证上述划定 ，注册会计师执业历程中 ，如遇到其他执业准则未明确的事项 ，可凭证新5101号准则和5102号准则的相关原则举行处理。
二、新质量治理准则与原质量控制准则的主要区别
（一）原质量控制准则包括《质量控制准则第 5101 号—会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关效劳营业实验的质量控制》（以下简称“原5101号准则”）和《中国注册会计师审计准则第1121号—历史财务信息审计的质量控制》（以下简称“原1121号准则”）。
新质量治理准则在原质量控制准则基础上 ，将原5102号准则和1121号准则有关质量控制思绪修订为质量治理。原5101号准则中包括了“项目质量控制复核”相关内容 ，新5101号准则将“项目质量控制复核”表述修订为“项目质量复核” ，明确了会计师事务所应当实验项目质量复核的规模。新质量治理准则中 ，新增了5102号准则用于规范项目质量复核 ，明确了有关项目质量复核职员的委派和资质要求 ，以及项目质量复核实验和纪录的要求。
（二）从原5101号准则“质量控制”到新5101号准则“质量治理” ，体现的不但是名称的转变。新质量治理准则引入危害导向和内部控制框架 ，将危害导向纳入事务所质量治理 ，要求会计师事务所在设计、实验和运行质量治理系统时 ，应当接纳危害导向的要领。包括接纳以下办法：（1）设定质量目的 ；（2）识别和评估质量危害 ；（3）设计和接纳应对步伐以应对证量危害� ；峒剖κ挛袼谏杓坪褪笛槲：ζ拦莱绦蚴� ，应充分评估事务所自身性子和详细情形、营业条线的性子和详细情形 ，并将质量治理系统“信息与相同”要素涉及的信息作为主要的信息泉源。危害评估程序应凭证上述性子、情形和信息的转变 ，一直完善和优化。
关于较不重大的会计师事务所 ，危害评估程序可能由熟悉情形的质量治理职员执行 ，纪录也可能较为简朴 ；关于较为重大的会计师事务所 ，其危害评估程序可能较为正式 ，涉及较多职员和运动 ，程序可能是集中的 ，也可能是疏散的。
（三）组成要素的转变。原5101准则划定质量控制制度包括针对下列六个要素而制订的政策和程序：（1）对营业质量肩负的向导责任 ；（2）相关职业品德要求 ；（3）客户关系和详细营业的接受与坚持 ；（4）人力资源 ；（5）营业执行 ；（6）监控。在新5101号准则框架下 ，会计师事务所质量治理系统包括下列八个组成要素：（1）会计师事务所的危害评估程序 ；（2）治理和向导层 ；（3）相关职业品德要求 ；（4）客户关系和详细营业的接受与坚持 ；（5）营业执行 ；（6）资源 ；（7）信息与相同 ；（8）监控和整改程序。新5101号准则增添了两个组成要素 ，划分为会计师事务所的危害评估程序和信息与相同 ，同时对原组成要素举行了增补完善 ，如原要素（4）人力资源在新准则下更改为（6）资源 ，其内在不但包括人力资源 ，还包括手艺资源和知识资源。
会计师事务所应凭证新质量治理准则实时修订事务所层面的质量治理系统 ，将之前的六要素修改为八要素并重新界说和增补完善相关制度和程序 ；凭证项目质量复核要求重新修订完善项目质量复核制度及细则等 ，同时勉励事务所建设自身的事务所层面和营业项目层面的质量评价指标系统。
（四）作废对项目合资人的划定适用于其他签字注册会计师的条款。原1121号准则第三条划定 ，项目认真人是指会计师事务所中认真某项审计营业及其执行 ，并代表会计师事务所在审计报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。原5101号准则第十四条划定 ，项目合资人是指会计师事务所中认真某项营业及其执行 ，并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合资人。若是项目合资人以外的其他注册会计师在报告上签字 ，本准则对项目合资人作出的划定也适用于该签字注册会计师。
新5101号准则第二十六条及新1121号准则第十一条划定 ，项目合资人是指会计师事务所中认真某项营业及其执行 ，并代表会计师事务所在出具的报告上签字的合资人。并未明确对项目合资人做出的划定也适用于在报告上签字的其他注册会计师。
三、关于较不重大的会计师事务所
新5101号准则第三十六条中 ，明确了会计师事务所在接纳危害导向的要领时 ，应当思量会计师事务所的性子和详细情形 ，包括庞洪水平和规范水平的差别。
新5101号准则第四十六条中 ，明确了会计师事务所在识别和评估质量危害时 ，应思量会计师事务所的庞洪水平和谋划特征。
新5101号准则指南中 ，划分针对较不重大的会计师事务所和较为重大的会计师事务所提供了一些示例 ，供实务中参考。实务中 ，在判断自身是否属于较不重大的会计师事务所时 ，可以思量下列方面：
（一）会计师事务所的规模和营业类型。若是事务所规模较大 ，营业类型较多且设立了差别营业部分划分从事差别类型营业 ，可能不属于较不重大的会计师事务所。执行民众利益实体审计营业的会计师事务所由于营业类型较多 ，通常不属于较不重大的会计师事务所。
（二）会计师事务所的组织结构。若是一个会计师事务所设有分所 ，通常不属于较不重大的会计师事务所。
四、关于项目合资人的责任
（一）强化项目合资人对报告的复核责任。原5101号准则营业执行要素第四十八条划定：会计师事务所在安排复核事情时 ， 应当由项目组内履历较多的职员复核履历较少的职员的事情� ；峒剖κ挛袼Φ逼局ふ庖辉� ，确定有关复核责任的政策和程序。原准则条款没有强调项目合资人对报告的复核责任 ，新5101号准则明确划定了项目合资人对报告的复核责任。第六十九条划定：会计师事务所应当制订与出具营业报告相关的政策和程序 ，要求营业报告在出具前 ，应当经项目合资人、项目质量复核职员（若有）复核确认 ，确保其内容、名堂切合职业准则的划定 ，并由项目合资人及其他适当的职员（如适用）签署。
（二）增补对项目合资人的问责条款。新5101号准则第九十二条划定：会计师事务所应当制订政策和程序 ，针对监控中发明的缺陷的性子和影响 ，对相关职员举行问责。这种问责应当与相关责任职员的审核、提升和薪酬挂钩。对执业中保存重大缺陷的项目合资人 ，会计师事务所应当对其是否具备从事相关营业的职业品德水平和专业胜任能力作出评价。
（三）针对财务报表审计营业 ，新1121号准则在项目合资人的责任方面新增的内容：
1.向导责任方面 ，第二十三条、二十四条 ，增添了项目合资人为审计项目组营造强调会计师事务所文化和审计项目组成员行为期望的情形方面的向导责任。
2.职业品德方面 ，第二十七条强调了项目合资人应当认真确保审计项目组其他成员知悉相关职业品德要求及会计师事务所的相关政策和程序。
3.营业资源方面 ，第三十五条划定项目合资人需要确定向审计项目组分派或审计项目组能够获取的资源是充分、适当的。
4.营业执行方面 ，第四十八条关于需要实验项目质量复核的审计项目增添了项目合资人对项目质量复核事情的配合责任、第五十条划定了针对意见不同 ，项目合资人应肩负的责任。
从上述差别可以看出 ，新质量治理准则越发强调项目合资人对审计报告的责任 ，要求会计师事务所及合资人越发重视审计质量 ，提防审计危害。
五、关于项目质量复核
（一）需要实验项目质量复核的项目
原5101号准则中 ，明确需要实验项目质量控制复核的项目包括： （1）上市实体财务报表审计营业 ；（2）会计师事务所确定需要实验项目质量控制复核的其他营业。新5101号准则中 ，明确需要实验项目质量复核的项目包括：（1）上市实体财务报表审计营业 ；（2）执律例则要求实验项目质量复核的审计营业或其他营业 ；（3）会计师事务以是为 ，为应对一项或多项质量危害 ，有须要实验项目质量复核的审计营业或其他营业。
关于较不重大的会计师事务所而言 ，需注重以下事项：
1.纵然较不重大的会计师事务所 ，执行上市实体财务报表审计营业时 ，也应当实验项目质量复核。
2.纵然较不重大的会计师事务所 ，执行执律例则要求实验项目质量复核的审计营业或其他营业时 ，也应当实验项目质量复核。新5101号准则指南中 ，对本类情形举例如下：（1）执律例则或职业准则界定的民众利益实体 ；（2）接受政府提供资金的实体 ；（3）特定行业中的实体 ，例如 ，商业银行、包管公司、公募基金等金融机构 ；（4）资产需要知足某些门槛条件的实体 ；（5）处于法院或司法程序治理之下的实体 ，如处于整理状态下的实体。
3.纵然较不重大的会计师事务所 ，为应对一项或多项质量危害 ，也有须要对某些营业实验项目质量复核。新5101号准则指南第102条对这类营业举行了举例 ，包括高度重大或涉及较多判断的营业、遇到问题的营业、客户虽然属于非上市实体 ，但可能涉及民众利益等等情形。例如：
（1）高度重大或涉及较多判断的营业。如：某些财务报表审计营业 ，被审计单位所处行业通常涉及具有高度预计不确定性的会计预计（例如 ，某些大型金融机构或矿产企业） ，或者被审计单位的某些事项或情形保存重大不确定性 ，从而可能导致其一连谋划能力保存重大疑虑 ；某些鉴证营业 ，运用适当的标准对其鉴证工具举行权衡或评价需要特殊知识和手艺（例如 ，在温室气体排放鉴证营业中 ，与温室气体排放情形有关的报告是该营业的鉴证工具 ，该报告中披露的温室气体排放量可能保存重大不确定性）。
（2）遇到问题的营业。例如 ，在内外部检查中重复发明问题、内部控制保存重大缺陷且未整改的审计营业等。
（3）会计师事务所在客户关系和详细营业的接受或坚持历程中识别出异常情形的营业（例如 ，某一新承接的客户 ，该客户与其前任注册会计师之间保存重大不同）。
（4）客户处于新兴行业 ，或会计师事务所对客户所处行业缺乏履历。
（5）客户虽然属于非上市实体 ，但可能涉及民众利益。（例如：以受托人身份为大宗利益相关者持有大宗资产 ，如商业银行、包管公司、公募基金等金融机构 ；客户、客户所有者或其治理层具有较高社会着名度 ；拥有大宗且普遍的利益相关者）。
4.当较不重大的会计师事务所主要从事低危害营业时 ，其可能以为自身从事的所有种别审计营业或其他营业均不需要实验项目质量复核是适当的。
（二）需要外部职员加入项目质量复核的情形
凭证新5101号准则第二十八条及新1121号准则第十三条 ，项目质量复核职员是指会计师事务所中实验项目质量复核的合资人或其他类似职位的职员 ，或者由会计师事务所委派实验项目质量复核的外部职员。新5101号准则指南、新1121号准则指南中 ，均未明确会计师事务所在何种情形下应当委派外部职员实验项目质量复核。在《中国注册会计师职业品德守则第 4 号——审计和审阅营业对自力性的要求》中 ，要求会计师事务所应当评价对自力性爆发倒运影响的严重水平 ，并在须要时接纳提防步伐消除倒运影响或将其降低至可接受的水平 ，将实验外部质量复核作为会计师事务所可选择的提防步伐。
关于较不重大的会计师事务所 ，执行上市实体财务报表审计营业或执行执律例则要求实验项目质量复核的审计营业或其他营业时 ，均应当实验项目质量复核。当较不重大的会计师事务所承接上述营业并泛起以下情形 ，导致会计师事务所没有合适的注册会计师实验项目质量复核时 ，应当思量委派外部职员实验项目质量复核：
1.包括合资人在内 ，会计师事务所只有两名注册会计师 ；
2.会计师事务所的其他注册会计师均不知足5102号准则第十九条“项目质量复核职员的胜任能力应当至少与项目合资人相当”的要求 ；
3.执行民众利益实体审计营业时 ，除项目合资人及签字注册会计师外 ，会计师事务所的其他注册会计师均不知足《中国注册会计师职业品德守则第 4 号——审计和审阅营业对自力性的要求》有关冷却期的要求。
本提醒仅供会计师事务所及相关从业职员参考 ，在执业中需团结会计师事务所现真相形适用 ，不可替换相关执律例则、执业准则、职业品德守则以及注册会计师职业判断。
重庆市注册会计师协会
2023年7月18日
