《科创属性评价指引（试行）》《果真刊行证券的公司信息披露内容与名堂准则第57号——招股说明书》等规则 ，划定了研发职员和研发投入的指标要求或披露要求。为规范研发职员和研发投入信息披露和中介机构核查事情 ，制订本指引。
一、研发职员认定
研发职员指直接从事研发运动的职员以及与研发运动亲近相关的治理职员和直接效劳职员。主要包括：在研发部分及相关职能部分中直接从事研发项目的专业职员；具有相关手艺知识和履历 ，在专业职员指导下加入研发运动的手艺职员；加入研发运动的技工等。刊行人应准确、合理认定研发职员 ，不得将与研发运动无直接关系的职员 ，如从事后勤效劳的文秘、前台、餐饮、安保等职员 ，认定为研发职员。
1.关于非全时研发职员
关于既从事研发运动又从事非研发运动的职员 ，当期研发工时占比低于50%的 ，原则上不应认定为研发职员。如将其认定为研发职员 ，刊行人应团结该职员对研发运动的现实孝顺等 ，审慎论证认定的合理性。
2.从事定制化产品研爆发产或提供受托研发效劳（以下简称受托研发）的职员
刊行人与客户签署条约 ，为客户提供受托研发 ，除有充分证据批注履约历程中形成刊行人能够控制的并预期能给刊行人带来收益的研发效果外 ，原则上纯粹从事受托研发的职员不可认定为研发职员。
3.关于研发职员聘用形式
研发职员原则上应为与刊行人签署劳动条约的职员。劳务派遣职员原则上不可认定为研发职员。刊行人将签署其他形式条约的职员认定为研发职员的 ，应当团结相关职员的专业配景、事情内容、未签署劳动条约的缘故原由等 ，审慎论证认定的合理性。研发职员聘用形式的盘算口径 ，应与凭证《果真刊行证券的公司信息披露内容与名堂准则第57 号——招股说明书》第四十二条披露的员工人数口径一致。
二、研发投入认定
研发投入为企业研发运动直接相关的支出 ，通常包括研发职员职工薪酬、直接投入用度、折旧用度与恒久待摊用度、设计用度、装备调试费、无形资产摊销用度、委托外部研究开发用度、其他用度等。刊行人应凭证企业会计准则相关划定 ，通过“研发支出”科目准确核算相关支出。
研发投入的归集和盘算应当以相关资源现实投入研发运动为条件。本期研发投入的盘算口径原则上为本期用度化的研发用度与本期资源化的开发支出之和。
1.研发职员职工薪酬
刊行人保存非全时研发职员的 ，应能够清晰统计相关职员从事差别职能的工时情形 ，凭证企业会计准则的划定将属于从事研发运动的薪酬准确、合理分摊计入研发支出。刊行人将股份支付用度计入研发支出的 ，应具有明确合理的依据 ，不保存使用股份支付调理研发投入指标的情形。
2.共用资源用度
刊行人研发运动与其他生产谋划运动共用装备、产线、园地等资源的 ，应当准确纪录相关资源使用情形 ，并将现实爆发的相关用度凭证工时占比、面积占比等标准举行合理分派 ，无法合理分派或未分派的不得计入研发支出。
3.肩负由国家或指定方拨付款子的研发项目（以下简称国拨研发项目）支出
刊行人肩负国拨研发项目的 ，刊行人应团结项目目的和科研效果所有权归属等 ，判断从政府取得经济资源适用的详细会计准则 ，准确核算刊行人的研发支出金额。
刊行人从政府取得的经济资源适用《企业会计准则第14号——收入》的 ，相关支出原则上不得计入研发支出。
刊行人从政府取得的经济资源适用《企业会计准则第16号——政府津贴》的 ，如刊行人接纳净额法核算政府津贴 ，在盘算研发投入指标时 ，可以凭证总额法做响应调解。
4.受托研发支出
刊行人与客户签署条约 ，为客户提供受托研发 ，关于条约推行历程中爆发的支出 ，若刊行人无法控制相关研发效果 ，刊行人应凭证《企业会计准则第14号——收入》中条约履约本钱的划定举行会计处理 ，最终计入营业本钱,相关支出原则上不得计入研发支出。若综合思量历史履历、行业老例、执律例则等因素后 ，刊行人有充分证据批注能够控制相关研发效果 ，该效果预期能够给刊行人带来经济利益 ，且刊行人会计基础和内部控制能够确保准确归集核算该效果相关支出的 ，可以将相关支出计入研发支出；不可准确归集核算的 ，相关支出应计入条约履约本钱 ，不得计入研发支出。
5.委外研发
刊行人保存委外研发的 ，应签署委外研发条约 ，相关研发项目应与刊行人的研发项目或谋划运动直接相关 ，委外研发具有须要性、合理性和公允性 ，研发效果归属于刊行人 ，不保存通过委外研发将与研发无关的本钱用度计入研发支出或虚构研发支出的情形。
6.研发历程中产出的产品
刊行人在研发历程中产出的产品或副产品 ，切合《企业会计准则第1号——存货》划定的应当确以为存货 ，切合其他相关企业会计准则中有关资产确认条件的应当确以为相关资产。刊行人应准确归集核算有关产品或副产品的本钱 ，并在对外销售时 ，凭证《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第1号——存货》《企业会计准则诠释第15 号》等划定 ，对销售相关的收入和整天职别举行会计处理。原则上研发历程中产出的产品或副产品 ，其本钱不得计入研发投入。
三、相关内控要求
刊行人应制订并严酷执行研发相关内控制度 ，包括研发运动和研发职员认定制度、研发营业流程、研发项目治理、研发职员治理等 ，明确研发支出的开支规模、标准、审批程序。同时 ，应凭证研发项目设立台账归集核算研发支出 ，准确纪录员工工时、核算研发职员薪酬、归集研发领料用料和资产摊销等。
四、核查要求
（一）保荐机构及申报会计师通常应关注并核查以下方面 ，并发批注确意见：
（1）研发运动认定是否合理 ，与偕行业企业是否保存重大差别；
（2）研发职员认定是否合理 ，与偕行业企业是否保存重大差别；关于研发职员数目在报告期内 ，尤其是最近一年保存异常增添（包括暂时招募、从其他部分调岗等）、非全时研发职员占较量高、研发职员专业配景和事情履历与刊行人研发运动不匹配等情形 ，应重点关注相关职员是否具备从事研发运动的能力 ，是否真正从事研发运动并作呈现实孝顺 ，是否属于刊行人研发事情所需的须要职员 ，刊行人研发职员数目和占比是否切合行业特点；研发职员学历、专业、从业和任职年限、全时与非全时漫衍等是否切合行业特点；研发职员普遍任职年限较短的 ，应关注缘故原由及对刊行人研发能力的影响；研发职员主要由非全时职员或未签署劳动条约职员组成的 ，应关注其合理性；
（3）研发投入盘算口径是否合理；研发投入的归集是否准确；研发投入相关数据泉源是否可验证；
（4）研发相关内控制度是否健全且被有用执行；刊行人是否建设研发项目的跟踪治理系统以及与研发项目相对应的人财物治理机制 ，有用监控、纪录各研发项目的希望情形；
（5）是否已明确研发支出开支规模和标准 ，建设研发支出审批程序 ，并获得有用执行；
（6）报告期内研发支出核算是否切合企业会计准则的划定；是否严酷凭证研发支出开支规模和标准据实列支；是否凭证研发制度准确纪录员工工时、核算研发职员薪酬、归集研发领料用料等；是否保存将与研发无关的支出在研发支出中核算的情形；
（7）报告期内 ，研发投入金额、占比或组成爆发显著转变的 ，应重点关注转变缘故原由及合理性 ，是否切合行业变换趋势；
（8）报告期内刊行人委外研发支出金额较大或占研发投入比例较高的 ，应重点关注委外研发的真实性、须要性和生意营业价钱公允性 ，是否切合行业老例 ，委外研发主要效果及其对刊行人生产谋划的详细孝顺 ，主要受托方及其研发能力；是否保存通过委外研发虚构研发支出的情形；是否保存刊行人自身研发能力较弱的情形；
（9）刊行人研发投入中包括股份支付用度的 ，应充分关注：股份支付的配景 ，详细授予工具及其职务、职责；授予权益工具的数目及确定依据、与授予工具的孝顺或职务是否匹配；权益工具的公允价值及确认要领、期待期及用度分摊方法等是否合理;
（10）刊行人开展受托研发营业的 ，是否保存将受托研发职员或支出认定为刊行人研发职员或研发投入的情形及其合理性；
（11）刊行人研发投入盘算口径与下列口径的差别情形：本期用度化的研发用度与本期资源化的开发支出之和、向税务机关申请加计扣除优惠政策的研发用度。保存较大差别的 ，应充分关注差别缘故原由及合理性。
（二）刊行人状师应对研发职员聘用形式的盘算口径与招股说明书披露的员工人数口径是否一致举行核查 ，并发批注确意见。对刊行人保存将未签署劳动条约的职员认定为研发职员情形的 ，还应对该等职员聘用条约的执法性子、事情内容、未签署劳动条约的缘故原由举行核查并发批注确意见。
五、信息披露
刊行人应在招股说明书“营业与手艺”中披露研发职员尤其是非全时研发职员认定口径；报告期各期研发职员数目、占比、学历漫衍情形；
在“财务会计信息与治理层剖析”中披露研发投入的盘算口径；报告期各期研发投入的金额、明细组成（包括研发职员职工薪酬、直接质料、资产摊销、委外研发等）；最近三年累计研发投入金额及占最近三年累计营业收入的比例；最近三年研发投入复合增添率。
本指引自宣布之日起实验。
泉源：中国证监会
