2008年4月、7月 ，科技部、财务部和国家税务总局相继团结印发《高新手艺企业认定治理步伐》(国科生气[2008]172号)和《高新手艺企业认定治理事情指引》(国科生气[2008]362号) 。同年11月 ，为了规范注册会计师执行高新手艺企业认定专项审计营业、知足高新手艺企业认定治理事情需要 ，中注协宣布《高新手艺企业认定专项审计指引》 。
上述文件为注册会计师开展高新手艺企业认定专项审计事情 ，提供了手艺规范和实务指导 。但在专项审计现实执行中 ，特殊在研究开发用度审计方面 ，仍保存较多的审计危害点需要注册会计师的专业判断和剖析 。
本提醒仅供事务所及相关从业职员在执业时参考 ，不可替换相关执律例则、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断 。提醒中所涉及审计程序的时间、规模和水一律 ，事务所及相关从业职员在执业中需团结项目现真相形、危害导向原则以及注册会计师的职业判断确定 ，不可直接照搬照抄 。
针对高新手艺企业认定专项审计中保存的研究开发用度认定的错报危害点及其怎样应对等问题 ，高新手艺企业审计专家委员会参考并援引了中注协《高新手艺企业认定专项审计指引》相关内容 ，做如下提醒：
一、关注重点
(一)可能的舞弊念头
申报企业的治理层可能保存为享受税收优惠而申请高新手艺企业资格的念头 ，高新手艺研究开发用度支出可能保存重大错报危害(尤其是高估危害) ，注册会计师应当假定申报企业的高新手艺研究开发用度支出保存舞弊危害 。
(二)用度的真实性
关注申报企业研究开发用度结构明细表中列报的研究开发项目 ，是否切合《高新手艺企业认定治理事情指引》的相关划定 。例如 ，大型重大的研究开发项目可能涉及到多个分支机构与多个部分 ，注册会计师应当重点思量研究开发用度的爆发是否真实 。
二、实务中保存的难点及应对
(一)对舞弊的思量
1.审计难点
对企业为享受税收优惠而带来的舞弊危害 ，注册会计师在执行高新手艺企业认定专项审计营业时 ，应当实验危害评估程序 ，运用职业判断 ，确定识别和评估的危害中 ，哪些是涉及《研究开发用度结构明细表》需要特殊思量的重大错报危害 。
2.应对步伐
危害评估程序自己并缺乏以为揭晓审计意见提供充分、适当的审计证据 ，注册会计师还应当在实验危害评估程序的基础上 ，设计和实验包括控制测试(须要时或决议测试时)和实质性程序的进一步审计程序 。注册会计师在专项审计的各个流程中 ，应当遵照危害导向审计的原则 ，坚持应有的职业审慎 ，切实到位的执行审计程序 ，提防重大审计失败 。
(二)职员人工
1.审计难点
研发职员 ，是指从事研究开发项目的专业职员 。主要包括研究职员、手艺职员和辅助职员 。
对职员人工的审核 ，要害是对研发职员的规模认定和用度金额的归集 。若是加入研究开发的职员不是专职从事研究开发项目或同时加入多个研究开发项目 ，其薪酬怎样分摊入研究开发项目、怎样在差别研究开发项目间分摊就成为审核的重点和难点 。例如 ，部分申报企业特殊是中小型企业的治理层 ，在对整个企业的生产、谋划举行治理的同时 ，往往也加入研究开发事情 ，怎样将其薪酬计入研究开发运动没有明确划定;有些研究开发项目的研究开发运动涉及多个部分 ，甚至多个企业 ，在这种情形下职员人工的归集和分派也较量难题;有不少申报企业为了抵达增添研究开发用度总额的目的 ，将研究开发项目立项书中未列示的治理职员(包括业主)、生产职员的薪酬计入研究开发职员人工 。
2.应对步伐
(1)重点检查应付人为、治理用度明细账 ，整年各月份人为表 ，整年小我私人所得税申报表 ，劳动条约、教育配景(须要时通过检查学历证实 ，以确定研发职员是否具备相关专业配景)、事情履历和加入社会包管等资料 ，团结研究开发部分职员名单 ，确定研发职员的人为用度是否真实 ，盘算是否准确 。
(2)对受雇的研发职员 ，需取得累计现实事情时间在183天以上的证据 。
(3)对企业保存多个研究开发项目的 ，按现实加入的项目举行归集 。若研发职员同时加入两个或两个以上项目 ，应按统计的事情量举行分摊 。如申报企业因不可准确地对事情量举行统计而常接纳其他要领举行分摊 ，应检查其分摊的合理性 。
(三)直接投入
1.审计难点
《事情指引》中较明确划定了直接投入的开支规模 ，但企业现实爆发的研发费中的质料费品种繁多 ，部分领料单上亦未写明详细用于什么研究开发项目 ，直接投入的认定和分派缺乏可靠的依据 。别的 ，许多申报企业特殊是中小型企业以前年度并没有自力设置研发用度科目 ，爆发的研发费划分纪录于差别的会计科目 ，如实验车间本钱、治理用度、其他营业支出、在建工程、专项应付款等 ，而差别会计科目之间又不保存对申报明细表而言的勾稽关系 。因此 ，申报企业将非研发质料本钱计入研发直接投入中的人为操作空间很大 。
由于注册会计师没有相关的专业配景 ，对判断企业申报领用的质料是否真正用于研究开发项目难度很大 。在直接投入质料的认定上 ，需要更多使用相关专家的事情 ，怎样使用好专家的事情对注册会计师的职业判断提出了更高的要求 。
2.应对步伐
(1)关于一样平常生产领用质料和研究开发领用质料的区分 ，除通过重点检查治理用度、原质料明细账、原质料购入、发出、结存明细表、相关用度分派表等外 ，审计职员还可以思量举行如下剖析判断：
①总量领用的合理性判断;
②研究开发质料领用的月均波动情形是否合理;
③领用质料与研究开发项目的相关性判断 ，须要时可以思量使用外部专家事情 。如 ，约请行业专家 ，对研究开发项目有关直接投入的品种、数目、质量等因素的合理性、相关性举行评价;
④重点对研究开发质料所形成的实物效果举行盘货及残次品的销售举行综合判断 。如 ，电缆生产企业研究开发项目领用的铜等主要质料 ，在思量残次品销售的条件下 ，需要对期末实物库存的合理性举行判断 。
(2)关于直接购入的能源、质料等 ，需要通过检查购入发票、运输票据、入库单、领料单等确认其真实性 ，并约请相关行业专家 ，确定购入的能源、质料等与研究开发项目的相关性 。
(3)对动力用度、配合使用的模具、样品、样机及一样平常测试手段购置费等 ，可以接纳事情量等合理的要领 ，分摊计入各研究开发项目本钱 。
(四)牢靠资产折旧与恒久待摊用度
1.审计难点
牢靠资产折旧与恒久待摊用度摊销 ，是指为开展研究开发运动购置的仪器和装备以及研究开发项目在用修建物的折旧用度 ，包括研究开发设施改建、改装、装修和修理历程中爆发的恒久待摊用度 。
怎样认定牢靠资产或恒久待摊用度是否为研究开发运动所用 ，是注册会计师审核事情的重点之一 。大部分企业不可严酷区分生产用和研究开发用牢靠资 产 ，统一件装备或修建物不但用于生产 ，也用于研究开发运动 。关于非专门为研究开发购置的牢靠资产 ，折旧的盘算标准以及在各研究开发项目间的分派 ，是注册会计师剖析判断的难点 。
2.应对步伐
(1)重点检查牢靠资产明细账、恒久待摊用度明细账;检查申报企业年度新增牢靠资产及恒久待摊用度的发票、牢靠资产的申购单、入库单、验收单;实地审查该部分装备 ，核对资产用途(检查使用说明书等) ，确定其是否真实保存 ，是否用于研究开发项目 。
(2)团结牢靠资产盘货 ，核对与研究开发运动相关的牢靠资产是否账实相符;检查购入时已计入研究开发用度的牢靠资产 ，是否单独治理 ，是否保存重复计提折旧的情形 。
(3)复核各项折旧、摊销的准确性及相关性 ，关注前后各期折旧政策及要领的一致性：
①检查是否属于为执行研究开发运动而购置的仪器和装备或研究开发项目在用修建物的折旧用度;
②检查牢靠资产折旧计提、恒久待摊用度摊销所接纳的会计政策、会计预计是否与财务报表所接纳的一致 ，且前后各期是否坚持一致 ，折旧或摊销的盘算是否准确;
③关于研究开发项目和非研究开发项目共用的资产 ，检查折旧或摊销的分派要领是否合理 ，且前后各期是否坚持一致 ，分派的金额是否准确 。
(4)对属于多个项目使用的 ，检查分摊要领是否合理 ，且前后各期是否坚持一致 ，分摊的金额是否准确 。
(五)设计用度
1.审计难点
设计用度 ，是指为新产品和新工艺的构想、开发和制造 ，举行工序、手艺规范、操作特征方面的设计等爆发的用度 。部分申报企业由于设立的研究开发机构较简朴、研究开发职员实力薄弱 ，经常会将一些新产品或新工艺的设计外包 ，且不少企业并未与外包单位签署响应的条约 ，或者签署的条约还包括了申报研究开发项目以外的其他项目的设计用度 。从而较难确定设计用度的合理性 ，且外包性子的设计用度容易与委托外部研究开发用度混淆 。
2.应对步伐
(1)重点检查治理用度明细账-研究开发用度明细科目 ，检查设计用度支出的发票、付款申请审批票据 ，确认设计用度爆发的合理性、真实性及准确性 。
(2)关于外包设计费 ，应重点检查条约、协议、付款凭证、发票 ，并剖析条约、协议的实质性内容 ，判断是否属于为新产品、新工艺的开发举行的手艺规范和操作方面的设计而爆发的用度;若条约或协议实质批注 ，外包内容系委托外部开发机构举行实质性刷新手艺、产品和效劳运动 ，且与企业的主要谋划营业细密相关 ，则应归属于委托外部研究用度 ，应要求被审计单位据实调解并列报 。
(3)注册会计师应走访被审计单位的设计、研究开发部分 ，或向外包单位举行函证确认 ，以准确区特殊包设计费和外包研究开发费 ，须要时 ，应思量使用专家事情 。
(六)装备调试费
1.审计难点
装备调试费 ，主要包括工装准备历程中研究开发运动所爆发的用度 。如 ，研制生产机械、模具和工具 ，改变生产和质量控制程序 ，或制订新要领及标准等 。为大规模批量化和商业化生产所举行的通例性工装准备和工业工程爆发的用度 ，不可计入装备调试费 。然而 ，一些用于研究开发运动的机械和模具 ，也可能用于生产 。怎样区分是用于大规模批量化和商业化生产 ，照旧用于研究开发运动 ，对没有专业配景的注册会计师来说是审计难点 。
2.应对步伐
(1)检查是否属于工装准备历程中研究开发运动所爆发的用度 。如 ，研制生产机械、模具和工具 ，改变生产和质量控制程序 ，或制订新要领及标准等 。
(2)检查相关用度的批准、支付是否切合内部治理步伐的划定 ，是否与原始凭证相符 。
(3)检查是否保存列入为大规模批量化和商业化生产所举行的通例性工装准备 ，及工业工程爆发的用度的情形 。
(七)无形资产摊销
1.审计难点
无形资产摊销 ，是指因研究开发运动需要购入的专有手艺所爆发的用度摊销 。包括专利、非专利发明、允许证、专有手艺、设计和盘算要领等 。申报企业购入的无形资产 ，有时既用于生产谋划 ，又用于研究开发运动 ，无形资产是否与研发项目相关 ，怎样分摊计入研究开发用度很难掌握 。
2.应对步伐
(1)检查是否属于因研究开发运动需要而购入的专利、非专利发明、允许证、专有手艺、设计和盘算要领等所爆发的用度摊销 �？梢酝ü韵钅苛⑾睢⒆移蓝ǖ仁忠兆柿系钠饰� ，判断其相关性;当影响重大时 ，需要思量借助其他行业专家的事情 。
(2)取得无形资产初始购置时的协议或条约、发票、付款凭证等 ，检查无形资产原值简直认是否准确;检查摊销政策是否准确 ，且前后各期坚持一致 ，盘算检查摊销的金额是否准确 。
(3)检查是否保存列入与研究开发项目无关的其他无形资产摊销的情形;若保存无形资产用度在研究开发项目与其他项目之间分摊的情形 ，需检查分摊要领是否合理、前后各期是否坚持一致 ，并盘算检查分摊的金额是否准确 。
(八)委托外部研究开发用度
1.审计难点
委托外部研究开发用度 ，是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、手艺专业效劳机构和境外机构举行研究开发运动所爆发的用度 ，项目效果为企业拥有 ，且与企业的主要谋划营业细密相关 。中小型申报企业由于设立的研究开发机构实力薄弱 ，一样平常会与研究院、高校等科研机构相助开展研究开发运动 ，与其签署响应的委托开发条约或相助协议 。
注册会计师需要剖析条约的实质性内容 ，判断是否真的是委托外部开发而形成的效果样品 ，项目效果是否为企业拥有 ，且与企业的主要谋划营业细密相关 。
2.应对步伐
(1)重点检查治理用度明细账、与委托外部研究开发用度相关的明细账 ，委托外部研究开发用度的条约或协议、发票、付款凭证;针对研究开发项目事情内容、协议条款、协议金额等向受托方举行函证 ，确认其爆发的真实性及金额的准确性;关注并确认是否为关联生意营业 ，若是为关联生意营业 ，爆发金额应凭证自力生意营业原则确定 。
(2)复算检查委托外部研究开发用度 ，是否凭证委托外部研究开发用度爆发额的80%计入研究开发用度总额 。
(九)其他用度
1.审计难点
其他用度与研究开发项目相关性、真实性、完整性的认定 ，保存较大错报危害 。
2.应对步伐
(1)重点检查治理用度明细账、用度分摊表 ，确认用度支出与研究开发项目的相关性及用度分摊的合理性 。
(2)关注如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研究开发包管费等其他用度 ，是否属于为研究开发运动所爆发的 ，是否保存列入与研究开发项目无关的其他用度的情形 。
(3)检查相关用度的批准和支付是否切合企业内部治理的划定 ，是否与原始凭证相符 。
(4)复算检查列报的其他用度是否凌驾研究开发用度总额的10% 。
(十)复核研究开发用度总额占销售收入总额的比例
1.审计难点
《高新手艺企业认定治理步伐》划定 ，高新手艺企业认定必需知足最近三个会计年度研究开发用度总额占销售收入总额的一定比例 。因此 ，申报企业为了抵达标准可能虚列研究开发用度 ，扩大研究开发用度总额 。
2.应对步伐
(1)获取经具有高新手艺企业认定资质的会计师事务所审计的 ，最近三个会计年度的审计报告和财务报表 。
(2)复算加计最近三个会计年度的销售收入总额 。《高新手艺企业认定申请书》填报说明批注 ，销售收入是指产品收入和手艺效劳收入之和;复算加计最近三个会计年度的研究开发用度总额 。
(3)复算研究开发用度总额占销售收入总额的比例 ，与申报企业盘算的效果核对是否一致;复算在中国境内爆发的研究开发用度总额占所有研究开发用度总额的比例 ，与申报企业盘算的效果核对是否一致 。
Vision- Regulation
Stick to the originality with the professional, accumulating years of service experience and cases to provide innovative business thinking modes and operation solutions for customers in different regions and industries through multidimensional perspective.
高新手艺企业认定研究开发用度审计
2014.10.15
