作者： 新利体育（宁波）税务师事务所有限公司 吴雷鸣
视同销售行为 ，即“视同销售货物行为” 。其差别于一样平常销售 ，是一种特殊的销售行为 ，只是在税收的角度为了计税的需要将其“视同销售” 。在实务操作中 ，准确的明确视同销售行为是规范举行账务处理和准确纳税申报的基础 。本文拟从《小企业会计准则》、《企业会计准则》以及税收执法、规则两个角度 ，团结案例深入对此举行剖析 。
一、 会妄想定
我们首先从“销售商品”简直认入手 。
凭证《企业会计准则第14号——收入》第四条划定 ，销售商品收入同时知足下列条件的 ，才华予以确认：
企业已将商品所有权上的主要危害和酬金转移给购货方；
企业既没有保存通常与所有权相联系的继续治理权 ，也没有对已售出的商品实验有用控制；
收入的金额能够可靠地计量；
相关的经济利益很可能流入企业；
相关的已爆发或将爆发的本钱能够可靠地计量 。
其中 ，“商品所有权上的主要危害和酬金转移”是要害条件 。
凭证《小企业会计准则》第五十九条划定 ，销售商品收入 ，是指小企业销售商品（或产制品、质料 ，下同）取得的收入 。通常 ，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权力时 ，确认销售商品收入 。强调“商品的发出”并“收到货款或取得收款权力” 。
只管上述两规范 ，在详细简直认时点上有些许的差别 ，可是均从实质上商品“所有权上的主要危害和酬金转移”的条件 。而视同销售 ，由于税种的异同 ，在营业类型上并一直然的体现为商品“所有权上的主要危害和酬金转移” 。有些营业在企业内部爆发 ，虽然没有爆发权属转移 ，可是从税收角度而言 ，也要按计税基础确认销售 ，计提销项税额 。归纳综合的说 ，视同销售要思量差别税种 ，从内部转移以及外部转移两角度来综合思量 。
二、 税收划定
视同销售 ，关于企业财务职员并不生疏 ，可是详细到经济营业剖析 ，却经常泛起过失 。基础缘故原由在于 ，关于税收划定 ，并未真正明确 。
增值税以及企业所得税都有视同销售情形 。可是 ，两者划定差别较大 。自新法实验以来 ，企业所得税是接纳法人所得税模式 ，这也导致了一些处理的转变 。譬如 ，自有产品在“内部转移” ，不需要确认收入 。同时 ，增值税又需要思量8种情形下的“视同销售” 。因此 ，我们在举行详细营业剖析时 ，不但仅要思量会计与税收的差别 ，还要兼顾差别税种划定的区别 。
现有的税收政策依据主要为：
（1）《中华人民共和国增值税暂行条例实验细则》第四条划定 ，单位或者个体工商户的下列行为 ，视同销售货物：
将货物交付其他单位或者小我私人代销；
销售代销货物；
设有两个以上机构并实验统一核算的纳税人 ，将货物从一个机构移送其他机构用于销售 ，但相关机构设在统一县（市）的除外；
将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
将自产、委托加工的货物用于整体福利或者小我私人消耗；
将自产、委托加工或者购进的货物作为投资 ，提供应其他单位或者个体工商户；
将自产、委托加工或者购进的货物分派给股东或者投资者；
将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠予其他单位或者小我私人 。
（2）《中华人民共和国企业所得税法实验条例》第二十五条划定 ，企业爆发非钱币性资产交流 ，以及将货物、工业、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分派等用途的 ，应当视同销售货物、转让工业或者提供劳务 ，但国务院财务、税务主管部分尚有划定的除外 。
三、 案例剖析
例：某公司（属增值税一样平常纳税人）将自产水泥一批 ，本钱8万元 ，计税价钱10万 ，用于自建工程 。
剖析：自产水泥用于自建工程 ，属于自有产品的内部转移 ，不属于企业所得税划定的视同销售情形 ，不需要确认收入 ，按本钱确认库存商品镌汰 。凭证《中华人民共和国增值税暂行条例实验细则》第四条第四款划定 ，将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目（在建历程） ，属于视同销售货物情形 ，因此需要凭证计税价钱确认销项税额1.7（10*17%）万 。
分录: 借：在建工程 9.7
贷：库存商品 8.00
应交税费——应交增值税（销项税额）1.7
有些人可能会提出疑义：为什么是“应交税费——应交增值税（销项税额）” ，而不是“应交税费——应交增值税（进项转出）”？谜底着实很是显着 。凭证《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条划定 ，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、整体福利或者小我私人消耗的购进货物或者应税劳务......”此处强调的是“用于非增值税应税项目的购进货物”由于原先有进项税额才需要转出 。而自产产品则不保存这一问题 。
深刻明确会计规范内在 ，体会增值税、企业所得税在“视同销售”上的划定差别 ，方可规范账务处理及准确纳税申报 。
