作者： 新利体育税务师事务所合资人 王冬生
关于重组历程中的流转税问题，有两份主要的文件：《关于纳税人资产重组有关增值税问题的通告》（税务总局通告2011年第13号）和《关于纳税人资产重组有关营业税问题的通告》（税务总局通告2011年第51号）。凭证这两份通告，通过合并、分立、出售、置换等方法，将所有或者部分实物资产以及与其相关联的债权、欠债和劳动力一并转让给其他单位和小我私人，不属于增值税的征税规模,其中涉及的货物转让，不征收增值税，也不属于营业税征收规模，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。若是不切合不征收增值税、营业税的划定，怎样判断重组历程中相关当事人的增值税和营业税纳税义务？
本期《新利体育税坛》凭证增值税条例和营业税条例的基本划定及现有的文件，剖析能想到的重组类型可能涉及到的流转税问题。仅供各人在遇到类似问题时参考。通常消耗税应税货物，若是在重组历程中应征收增值税，一样平常也响应爆发消耗税纳税义务，以是，在此只探讨增值税和营业税。至于重组历程中涉及的其他小税，如印花税、契税、土地增值税等，在另一期《新利体育税坛》专门剖析。
由于与企业所得税有关的财税[2009]59号文（以下简称59号文），对重组类型的分类较量周全、合理，同时也为了便于一并解决重组历程中的相关所得税和流转税问题，我们凭证59号文件对重组类型的划分，划分剖析有关的流转税问题。
一、判断纳税义务的依据
增值税、营业税暂行条例和实验细则关于纳税义务人的划定，是判断重组历程中相关当事人是否负有乃岚义务的主要依据。
重组当事人是否有乃岚义务，要害看其是否取得收入或视同取得收入，取得收入的性子。如其收入是销售或视同销售增值税应税货物、增值税应税劳务、营改增效劳取得的，则有增值税纳税义务，若是是提供营业税应税劳务或转让无形资产、销售不动产取得的，则有营业税纳税义务。由于重组历程中涉及的增值税，主要是货物的增值税，为叙述利便，下面临增值税的剖析，以增值税应税货物为标准。
凭证增值税有关划定，在境内销售货物或视同销售货物，就有增值税纳税义务。既然是销售货物或视同销售货物，就必需有买方、有卖方，生意双方并存。凭证营业税条例，在境内提供应税劳务、销售不动产、转让无形资产，就爆发营业税纳税义务，其条件也是有提供方，有接受方，双方需并存。之以是强调这一点，是由于后面临一些重组当事人纳税义务的判断，就基于上述熟悉。
重组当事人包括直接加入重组的公司及其股东。
二、执法形式改变的流转税问题
（一）执法形式改变的类型
常见的执法形式改变的情形包括：纳税人的名字、住所、组织形式改变。组织形式的改变往往陪同着名字的改变。
流转税与企业所得税差别，企业所得税是法人所得税，组织形式决议是否有法人职位，法人职位的变换与纳税人职位的变换直接相关，以是，重组的企业所得税处理，特殊关注组织形式的转变。但就流转税而言，无论是增值税照旧营业税，是不是法人不影响其纳税人职位。以是，在此只剖析名字改变和住所改变可能涉及的流转税问题，组织形式的变换不再思量。
（二）名字变换的流转税问题
若是甲公司更名为乙公司，原甲公司名下的货物、不动产、无形资产等也响应变换在乙公司名下，那么，这种变换是否有流转税呢？
1、甲公司没有乃岚义务
甲公司更名为乙公司，若是有流转税的问题，应该是甲公司有乃岚义务。可是，在更名的历程中，甲公司和乙公司并差别时保存。甲公司在更名前，相关的货物、不动产等仍在甲公司名下，乙公司尚未爆发，不可能向乙公司销售货物或转让不动产、无形资产。当相关资产转到乙公司名下时，甲公司已经不保存了。因此甲公司更名的历程，甲公司没有增值税或营业税的纳税义务。
2、甲公司的股东没有乃岚义务
之以是剖析这个问题，是思量到更名的历程是否会被以为甲公司驱逐，甲公司的股东重新投资设立乙公司？若是这样，则可能保存增值税的问题，由于凭证增值税条例，在用货物给股东分红或股东用货物出资时，需视同销售征收增值税。
甲公司更名为乙公司的历程，不是甲公司驱逐，其股东重新投资建设乙公司的历程。凭证公司法关于公司驱逐和整理的划定，公司更名不属于需要整理的情形。其债务不必清偿，由乙公司继续。从工商挂号和税务挂号看，企业更名需要治理的是变换工商挂号和税务挂号，而不是注销挂号、新设挂号。因此，更名历程不是整理、投资的历程，甲公司没有以货物给股东分红的行为，甲公司股东也没有投资的行为。
以是，更名的历程，无论是更名企颐魅照旧其股东，都没有增值税和营业税的纳税义务。
（三）住所变换的流转税问题
若是甲公司自某地迁往另一地，如那里置相关的流转税问题？
纳税人不会由于搬家行为就爆发销售货物或提供劳务、转让不动产才可能爆发的增值税和营业税的纳税义务。
可是与名字变换相比，住所变换的问题稍微重大一点。凭证税务挂号治理步伐，纳税人住所变换，若是涉及改变税务挂号机关，应治理注销挂号，在治理注销挂号前，应向主管税局结清税款。
治理注销税务挂号的历程，有没有整理债权债务、股东重新投资的历程？若是有，则无论是甲公司照旧其股东，都可能涉及到流转税问题。可是公司法关于整理的划定，不包括住所迁徙，公司挂号条例将迁徙归入变换挂号。因此，从公司法和工商挂号的角度，甲公司搬家不必整理，其股东也不必重新投资建设企业。
税务挂号中要求的结清税款，应明确成结清迁徙之前应纳税款，包括滞纳金、�？畹龋挥γ魅烦捎捎谇ㄡ悖捅⑿碌哪伤耙逦�。税务挂号治理步伐是一个程序法，不会划定纳税义务等实体法才划定的内容。
以是，住所变换的历程，企业及其股东，不会因搬家爆发流转税纳税义务。
（四）应注重的增值税问题
甲公司在更名、搬家前，应将还没有认证的增值税专用发票到税局认证，并在认证当月所有抵扣。对其留抵的税额，应与主管税局相同，争取更名或搬家后可以继续抵扣。若是税局不允许抵扣，应只管镌汰留抵税额，如提早安排进货的规模等，或延迟更名、搬家的时间。
三、债务重组的流转税问题
债务重组的缘故原由是债务人无法清偿债务，内容一样平常是债权人做出让步。让步的详细方法可以是减免债务、延期还债或以非钱币资产送还债务。
（一）债务人
无论是减免债务照旧延期还债，债务人没有增值税和营业税的问题。但若是用货物、不动产或无形资产送还债务，则相当于有偿转让货物、不动产或无形资产，增值税或营业税的纳税义务就爆发了。
（二）债权人
无论何种形式的债务重组，债权人都没有增值税和营业税纳税义务。
四、股权收购的流转税问题
若是甲公司购置丙公司持有的乙公司股权，可能有哪些流转税问题呢？
(一)受让方---甲公司
甲公司是否有流转税纳税义务，取决于用什么来购置股权。若是是用货物来购置股权，则相当于有偿转让货物的所有权，应缴纳增值税。
若是是用不动产或无形资产购置股权，是否可以凭证财税[2002]191号文件的划定，不征收营业税呢？
不可以。
财税[2009]191号文件划定以无形资产、不动产投资入股，加入接受投资方利润分派，配合肩负投资危害的行为，不征收营业税。以不动产投资入股，是将不动产转到了被投资企业，而以不动产作为购置股权的对价，不动产转给了被投资企业的股东，与191号文划定的情形差别，相当于用不动产换取了股权，有偿转让了不动产，应征收营业税。
(二)出让方---丙公司
丙公司转让的是股权，股权不属于增值税征税规模。凭证财税[2002]191号文件，股权转让也不征收营业税。
(三)第三方---乙公司
在此生意营业中，乙公司不是生意双方的直接当事人，乙公司没有纳增值税、营业税的义务。
五、资产收购的流转税问题
资产收购的流转税问题取决于收购资产的种别和购置方的支付手段。
甲公司将其货物和不动产转让给乙公司，涉及的流转税问题如下：
(一)出让方---甲公司
若是销售的是货物，则应征收增值税，若是转让的是不动产或无形资产，则应征收营业税。
(二)受让方---乙公司
若是乙公司用现金支付购置资产，没有增值税或营业税的问题。若是乙公司用货物或不动产、无形资产支付，则有响应的增值税和营业税纳税义务。
六、企业合并的流转税问题
（一）怎样明确合并
财税[2009]59号文对合并的划定是：一家或多家企业（被合并企业）将其所有资产和欠债转让给另一家现存或新设企业（合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。
凭证公司法，公司合并可以接纳吸收合并或者新设合并。一个公司吸收其他公司为吸收合并，被吸收的公司驱逐。两个以上公司合并设立一个新的公司为新设合并，合并各方驱逐。公司合并时，合并各方的债权、债务，应当由合并后存续的公司或者新设的公司承继。
凭证公司挂号条例和税务挂号步伐，公司因合并驱逐，需治理注销挂号。在工商挂号注销前，先治理注销税务挂号。
（二）吸收合并的流转税问题
甲公司合并乙公司，乙公司的存货、装备、不动产、无形资产等都变换到甲公司名下，甲公司给乙公司的股东丙公司支付对价的形式可能是：本公司股权、现金或非现金。合并前，丁公司持有甲公司的股份。
企业之间的合并，支付对价的是合并企业，取得对价的是被合并企业的股东。甲公司合并乙公司，相当于甲公司自丙公司购置其持有的乙公司的股权，然后又将乙公司注销的历程。
1.甲公司
甲公司给乙公司的股东支付对价，若是用增值税应税货物、劳务支付，则应盘算征收增值税；
若是是用不动产、无形资产支付，相当于以不动产、无形资产购置股权，应该征收营业税；
若是用本企业股权支付，现实是丙公司将其持有的乙公司股权向甲公司出资，甲公司是被投资企业，没有增值税和营业税的问题。
2.乙公司
乙公司的存货、装备、不动产等转到甲公司名下，是乙公司被注销的效果，不是乙公司将其转让给甲公司，乙公司在被注销前，没有向甲公司销售货物或转让不动产、无形资产的行为，相关资产转到乙公司名下时，乙公司已不保存了。因此，乙公司不会由于被注销而爆发增值税和营业税的纳税义务。
3.丙公司
丙公司取得非股权对价，相当于转让其持有的乙公司股权，转让股权不属于增值税和营业税的规模。
若是取得股权对价，则相当于将其持有的乙公司股权对甲公司出资，以股权出资，没有增值税的纳税义务，也没有营业税的纳税义务。
(三)新设合并的流转税问题
C公司和D公司合并，各自驱逐，形成一个新的E公司。C公司和D公司的股东划分是A公司和B公司，合并后，A公司和B公司成为E公司的股东，或者A公司成为E公司的股东，B公司不再是E公司股东，可是取得A公司支付的现金对价或其他非股权对价。
由于合并后，C公司和D公司名下的资产转移到E公司名下，重组历程当事各方的流转税义务怎样判断呢？
1、C公司
在整个重组历程中，C公司在被注销前，没有销售货物、增值税应税劳务及视同销售货物的行为，没有增值税纳税义务。
也没有销售或视同销售不动产、转让无形资产等行为，没有营业税纳税义务。
2、D公司
与C公司一样，没有因被注销而爆发的增值税和营业税纳税义务。
3、E公司
E公司是重组后新建设的公司，没有增值税和营业税纳税义务。
4、A公司
重组前，A公司是C公司的股东，重组后，是E公司的股东。整个重组历程相当于C公司驱逐，其所属工业先转到其股东A公司，然后，A公司又将相关货物投资到E公司，在用货物投资的历程中，有视同销售的问题，应征收增值税。
其中涉及到的不动产和无形资产，没有营业税的问题。
重组后，若是B公司不再是E公司的股权，则相当于A公司购置B公司持有的D公司股权，然后将D公司驱逐，再将其货物或不动产投资到E公司，其中涉及的增值税和营业税与第一款相同。
A公司在购置B公司股权时，若是用货物或不动产、无形资产作为支付对价，则应响应的增值税和营业税纳税义务。
5、B公司
若是B公司在重组后，成为E公司的股东，则与A公司相同，若是保存货物投资的问题，应盘算缴纳增值税，涉及的不动产和无形资产，没有营业税纳税义务。
若是B公司在重组后，不是E公司的股东，而是将其持有的C公司股权转让给A公司，则股权转让没有增值税和营业税的纳税义务。
七、企业分立的流转税问题
甲公司是乙公司的股东，自乙公司中分出一丙公司，乙公司和丙公司并存，甲公司也是丙公司的股东。暂且将这种分立称为存续分立�；蛘呤且夜咀⑾纸ㄉ璞竞投」荆坠臼瞧渑浜系墓啥�。这种分立且称为新设分立。
凭证公司法，公司分立，其工业作响应的支解。公司分立，应当体例资产欠债表及工业清单。公司应当自作出分立决议之日起十日内通知债权人，并于三十日内在报纸上通告。公司分立前的债务由分立后的公司肩负连带责任。可是，公司在分立前与债权人就债务清偿告竣的书面协议尚有约定的除外。
(一)存续分立的流转税
分立后，乙公司的部分货物、不动产、无形资产等可能转到丙公司。由于甲公司是丙公司的股东，整个历程可以还原为乙公司将相关货物、不动产、无形资产转到甲公司，甲公司又将其投资到丙公司。
1、乙公司的流转税
若是甲公司和乙公司都是自力的法人，属于乙公司所有的工业怎样转到甲公司名下呢？有四种途径：销售、投资、分派股息、赠予。
显然不是销售和投资。分派股息受企业利润等一些因素的限制，若是没有利润或利润很少，何来分派股息？以是，最大的可能就是赠予。若是被认定为赠予，会被进一步认定为视同销售，则涉及的货物，要缴纳增值税，不动产、土地使用权要缴纳营业税。59号文件对分立的一样平常税务处理，被分立企业对分立出去的资产凭证公允价值盘算资产转让所得或损失，现实就是视同销售了。
2、甲公司的流转税
分立后，甲公司持有丙公司的股权，相当于甲公司用工业出资。若是是货物出资，被视同销售，征收增值税，若是是无形资产、不动产出资，则没有营业税额问题。
3、丙公司的流转税
丙公司作为重组建设的企业，没有增值税和营业税的问题。
(二)新设分立的流转税
1、乙公司的流转税
由于乙公司被注销，只管乙公司的工业最后被归属到丙公司和丁公司，可是，乙公司存续时，没有销售货物，也没有转让无形资产和不动产，因此，没有增值税和营业税的纳税义务。
2、甲公司的流转税
整个重组历程现实是乙公司注销，甲公司投资建设丙公司和丁公司的历程。甲公司用自乙公司取得的工业投资建设丙公司和丁公司，投资历程中涉及的货物，应盘算缴纳增值税，但纵然涉及不动产和无形资产，也没有营业税的纳税义务。
3、丙公司和丁公司的流转税
两公司作为重组建设的公司，没有因重组爆发的增值税和营业税纳税义务。
