作者：新利体育税务师事务所合资人 王冬生
资产划转、并购重组及经济条约中的税务危害 ，一方面容易被忽视 ，另一方面 ，一旦爆发 ，涉税金额一样平常较大。本文团结几个案例 ，先容相关税务危害的爆发与防控。
一、资产划转税务危害的爆发及防控
（一）资产划转税务危害的爆发
资产划转的税务危害是指在资产无偿划转之前 ，不知道会爆发纳税义务 ，或基础就没有思量可能爆发纳税义务 ，没有接纳响应步伐 ，导致资产划转后 ，漏缴税款 ，后被税务局稽察 ，致使经济利益遭受重大损失。
资产划转一样平常爆发在国有企业。集团公司将下属某企业的资产 ，如股权或其他有形、无形资产无偿划转到下属另一企业。由于都隶属于一家企业集团 ，因此 ，多接纳无偿划转的方法。资产划出方 ，因是凭证上级指示 ，将资产划出 ，并且没有收取现金或其它对价 ，且与划入方直接或间接隶属于一家公司 ，就以为没有税的问题 ，或基础就没有思量税收问题。资产划入方 ，也以为是凭证上级的安排 ，接受资产 ，不应有税收问题。如某央企将下属A公司持有的B公司股权 ，无偿划转到下属另一公司Ｃ公司。A、C两家公司都是该央企全资直接持股企业 ，B公司是A公司全资直接持股企业。A公司持有B公司股权的本钱是20亿元 ，划转时的公允价值是80亿元。在划转历程中 ，无论是该央企 ，照旧A公司、C公司 ，都没有意识到其中的涉税危害。
上述资产划转的案例 ，只管是统一集团内部的无偿划转 ，可是凭证《企业所得税法》和《企业所得税法实验条例》的有关划定 ，无论是“白送的”---股权赠予方A公司 ，照旧“白得的”---股权接受方C公司 ，都已经爆发了所得税纳税义务。“白送的”和“白得的”都因这一无偿赠予行为爆发企业所得税纳税义务。
凭证《企业所得税法实验条例》第二十五条：“企业爆发非钱币性资产交流 ，以及将货物、工业、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分派等用途的 ，应当视同销售货物、转让工业或者提供劳务 ，但国务院财务、税务主管部分尚有划定的除外。”A公司将持有的B公司股权 ，无偿赠予给C公司 ，不管是什么缘故原由 ，现实爆发了无偿赠予行为 ，应视同转让股权 ，盘算股权转让所得。凭证B公司的股权本钱和公允价值 ，此次股权转让所得为60亿元 ，若是不思量A公司其他情形 ，A公司因无偿赠予B公司股权 ，应缴纳的所得税就高达15亿元（60*25%）。
凭证《企业所得税法》第6条 ，收入类型中包括“接受捐赠收入”。凭证《企业所得税法实验条例》第21条 ，“接受捐赠收入 ，是指企业接受的来自其他企业、组织或者小我私人无偿给予的钱币性资产、非钱币性资产。”C公司接受的A公司无偿赠予的B公司 ，应凭证接受捐赠收入处理 ，若是不思量其他情形 ，C公司应就此笔收入 ，缴纳企业所得税20亿元（80*25%）。
上述资产划转行为仅涉及到股权 ，若是直接划转货物或不动产、无形资产等 ，还可能爆发增值税和营业税纳税义务。若是被划转的货物 ，是处于海关羁系期内的享受过入口税收优惠的货物 ，还可能有补缴入口税收的危害。
（二）资产划转税务危害的防控
防控资产划转的税务危害 ，应注重以下三点：
首先 ，应有一种基本的意识 ，在中国现行税法系统下,资产 ，无论是货物等有形资产 ，照旧股权等无形资产 ，只要一倒手 ，无论是自一家公司换手到另一家公司 ，甚至是自总公司到分公司 ，或者自一家分公司到另一家分公司,都可能爆发所得税或者增值税、营业税等的纳税义务。不是“白送” ，不收取对价 ，就没有乃岚义务 ，由于税法有视同销售的划定 ；也不是“白得” ，就没有乃岚义务 ，由于税法有接受捐赠收入的划定。资产划转历程中 ，“白送的”和“白得的”都有所得税纳税义务 ，“白送的”还可能有增值税或营业税纳税义务 ，“白得的”还可能有契税纳税义务。
其次 ，税务危害的规避只能在事情做之前想步伐规避 ，若是事情已经爆发 ，已经形成事实 ，则只能以事实为依据 ，以税法为准绳 ，该缴税就缴税了。
再次 ，使用现有的税收政策 ，通过某种安排 ，化解潜在的税务危害,递延现在的税务危害。但须注重的是 ，应阻止在规避危害的同时 ，形成新的税务危害。
就上面的例子而言 ，若是A公司与C公司签署一股权收购协议 ，C公司以自己或持有的下属企业股权作为支付对价 ，就切合特殊重组暂不征收所得税的条件� ；蛘咄ü鼵公司吸收合并B公司的方法 ，使用统一控制下 ，不支付对价的企业合并享受特殊重组的划定 ，也可以递延潜在的纳税义务。
若是涉及货物、不动产或无形资产 ，也有响应的不征增值税或营业税的划定 ，也为纳税人阻止资产划转的增值税和营业税义务提供了一定妄想空间。
二、并购重组中税务危害的爆发及防控
并购重组的内容较量重大 ，本文只先容股权并购和股权投资的税务危害。
（一）股权并购税务危害的爆发
并购中的税务危害 ，主要是股权并购中的税务危害。股权并购中的税务危害 ，是指被并购企业保存并购方在并购前不知情的欠税。
并购方在实验并购前 ，一样平常要评估被并购企业的投资价值。决议被并购企业投资价值的因素之一 ，是税收问题 ，如是否保存大额欠税 ，是否保存未了的税务稽察等。若是保存大额欠税 ，则欠税会影响企业的投资价值 ，若是保存未了的税务稽察 ，因无法判断潜在的涉税危害 ，也欠好判断其投资价值。以是在并购前的尽职视察时 ，不可缺氨赡一项内容就是被并购方的税收问题。但有些企业恰恰就在这方面吃了大亏。甲公司欲进军房地工业 ，于是并购一房地产企业乙公司。在并购前 ，甲公司只思量到乙公司持有的土地面积、土职位置等因素 ，没有想到该企业土地增值税整理一直没做 ，效果并购后 ，地税局要求乙公司做土地增值税整理 ，乙公司被补缴大宗土地增值税。甲公司将此次并购作为一失败的教训。
类似问题甚至保存于以并购为主业的投行。某投行在事情中泛起一再并购项目做不下去的情形 ，只管已经约请会计师做审计 ，约请状师设计架构 ，已经投入大宗资金 ，但最终不得不放弃。放弃的缘故原由 ，就是发明被并购项目保存大宗的欠税 ，没有投资价值 ，前期的投入只好打了水漂。
（二）股权投资税务危害的爆发
集团内部的重组 ，除上述股权划转外 ，还经常泛起股权投资的情形。如集团公司A公司 ，将持有的下属企业B公司的股权 ，投资到另一下属企业C公司中 ，B公司由A公司的子公司酿成孙公司。股权投资的税务危害一样平常是误以为股权投资可以享受特殊重组的所得税待遇。
A公司以持有的B公司股权对C公司出资 ，是否可以享受特殊重组的所得税待遇 ？
不可以。为什么 ？
由于财税[2009]59号文件划定的重组类型中 ，基础就没有股权出资这种类型 ，只有股权收购。所谓的股权出资 ，只是由于股权购置方以自身股权作为支付对价 ，才体现为股权出让方以转让的股权对股权收购方出资。凭证企业重组所得税处理详细实验步伐的税务总局2010年第4号 ，享受股权收购的特殊重组所得税待遇 ，需要提交的凭证中 ，应包括《股权收购协议》 ，若是直接以股权出资 ，就拿不出《股权收购协议》 ，是无法享受特殊重组待遇的。
B公司股权由A持有酿成由C持有 ，若是希望享受特殊重组所得税待遇 ，不应由A公司直接以其持有的B公司股权对C公司出资 ，而是A公司将其持有的B公司股权卖给C公司 ，C公司以自己的股权作为支付对价 ，最终从形式上体现为A公司以持有的B公司股权对C公司出资。A公司和C公司之间 ，应签署一股权收购协议 ，以股权收购的方法 ，而不是以股权出资的方法 ，完成上述历程。A公司以股权对C公司出资 ，是C公司以股权作为对价的体现方法。若是A公司直接以持有的B公司股权对C公司出资 ，只无法提交《股权收购协议》这一个缺陷 ，就无法享受特殊重组待遇。
（三）并购重组税务危害的防控
无论是防控股权并购中的税务危害 ，照旧防控股权出资的税务危害 ，需要凭证税务危害爆发的一样平常纪律 ，接纳事先防控 ，而不是事后填补。
对股权购置方而言 ，在判断被并购企业的投资价值时 ，首先要思量到税收问题 ，周全、清晰地相识被购企业是否保存相关税种的欠税问题 ，若是保存 ，金额是几多 ？是否保存未了的税务稽察 ，若是保存 ，凭证涉及的税种及问题的性子 ，判断潜在的危害有多大。
对股权出让方而言 ，若是出让的股权比例 ，切合特殊重组的标准 ，就应思量收取对价的方法 ，只管不要或少要现金 ，最好与收购方协商 ，以股权支付的方法 ，争取递延纳税义务。
若是需要以股权出资 ，不要直接出资 ，将股权出资酿成股权收购 ，收购方以自身股权作为支付对价 ，通过这种变通的方法 ，既实现股权出资的目的 ，又将纳税义务递延。
三、经济条约中税务危害的爆发及防控
纳税人的经济行为 ，往往通过经济条约来约定 ，而经济条约怎样约定 ，又影响着纳税人的纳税义务。经济条约中的税务危害 ，分为两种情形：一是不知道经济条约爆发的税务危害 ，二是没有通过适当的条约签署方法 ，减轻自己的纳税义务。
（一）因不知道经济条约爆发纳税义务而导致的税务危害
有些纳税人由于不相识经济条约带给自己的纳税义务 ，没有准时缴税 ，被执法部分查获 ，导致经济损失。
甲公司与境外乙公司签署装备租赁条约 ，在支付租金时 ，误以为装备是自己租来的 ，不必缴纳关税 ，后被海关查获 ，不得不补缴税款。只要货物进入中国关境之内 ，岂论以什么方法 ，入口方就有缴纳关税的义务。若是租赁入口不纳税 ，就不会有购置入口了。租赁货物缴纳关税的义务 ，在《中华人民共和国收支口关税条例》（国务院令第392号）第23条划定的很是清晰。凭证该条：“以租赁方法入口的货物 ，以海关审查确定的该货物的租金作为完税价钱。纳税义务人要求一次性缴纳税款的 ，纳税义务人可以选择凭证本条例第二十一条的划定估定完税价钱 ，或者凭证海关审查确定的租金总额作为完税价钱。”上述案例 ，属于由于不懂法而爆发的危害。可是 ，由于不懂法而少缴税 ，照样应肩负响应的执法责任。
（二）条约签署不当爆发的税务危害
经济条约签署不当爆发的税务危害 ，通过以下三个例子 ，划辩白明。
1、涉外劳务条约签署不当引发的危害
接着讲上面的案例。甲公司与乙公司现实签署了两份条约 ，不但仅签署了装备租赁条约,还签署了一份效劳条约,由乙公司派人到境内操作装备 ，提供效劳。
若是甲公司与乙公司不是划分签署租赁条约和劳务条约 ，而是只签一份效劳条约 ，由乙公司派遣职员 ，自己带着装备到境内提供劳务 ，则甲公司就没有因支付租金 ，缴纳关税和增值税的义务了。也就规避了厥后被海关查获的少缴税的危害。
2、涉外特许权使用费条约签署不当引发的危害
境内A公司与境外B公司签署特许权使用费条约 ，B公司将其某项专利授权A公司使用 ，A公司每年需支付B公司净收入100万元 ，A公司替B公司肩负在中国境内的纳税义务。
凭证现行有关划定 ，B公司在中国取得特许权使用费收入 ，应在中国缴纳5%的营业税（为便于说明问题 ，暂不思量增值税）和10%的所得税 ，由A公司扣缴。若是B公司在中国取得净收入是100万元 ，则其缴纳营业税和所得税前的收入应该是：
100/（1-15%）=117.65万元
A公司一共支付117.65万元 ，其中100万元支付给B公司 ，5.88万元是替B公司缴纳的营业税 ，11.77万元是替B公司缴纳的所得税。
A公司在盘算企业所得税应纳税所得时 ，凭证117.65万元在税前扣除 ，税务局差别意 ，不允许A公司扣除替B公司缴纳的营业税和所得税 ，由于是替别人肩负的税款 ，不属于与收入有关的本钱和用度。这导致A公司被纳税调增17.65万元 ，多缴所得税4.41万元（17.65 *25%）
若是A公司在与B公司签署条约时 ，凭证B公司希望的净收入 ，凭证应扣缴的税额 ，换算成含税收入 ，将条约金额定为117.65万元 ，则117.65万元都属于支付的特许权使用费 ，都可以在税前扣除 ，从而阻止被纳税调增多缴税的危害。
3、劳动条约签署不当引发的危害
某些企业在与员工签署劳动条约时 ，人为收入也是签署税后金额 ，由公司肩负小我私人所得税 ，这也导致在盘算应纳税所得时 ，被纳税调增的危害。
假定员工每月净人为3975元 ，公司肩负应纳的小我私人所得税25元。则公司在所得税前扣除的人为就是3975元。若是将人为总额签署成含税人为 ，由员工自己肩负小我私人所得税 ，则可以税前扣除的人为就是4000元 ，可以减轻所得税肩负6.25元。
（三）经济条约税务危害的防控
从上面的例子可以看出 ，经济条约中的税务危害 ，都是由于条约签署前 ，没有思量税务危害 ，导致埋下潜在的税务危害 ，最后由于执法机关的检查 ，发明问题 ，导致危害爆发。以是 ，防控经济条约的危害 ，要害在于事前提防 ，在签署条约之前 ，能充分思量差别的条约签署方法对纳税义务的差别影响 ，然后确定最佳的条约签署方法 ，最洪流平地规避潜在的税务危害。从上面的例子可以看出 ，经济条约中的某些税务危害 ，是可以防患于未然的。
无论是防控资产划转、并购重组、经济条约中的危害 ，照旧防控一样平常纳税申报的危害 ，税务稽察的危害 ，都不应仅靠相关职员对此问题的熟悉能力、营业水平、事情自动性等小我私人因素 ，而是需要建设一套制度健全 ，自动运转 ，监视有力的税务危害内控机制 ，这样才有助于防控种种税务危害 ，将危害祛除在爆发之前 ，为自己营造一个清静、高效的税务情形。
