作者：王冬生
编者按：与非住民企业有关的三个文件的文号，恰巧都是19号，为阻止混淆，先列示如下：
1、 《关于非住民企业派遣职员在中国境内提供劳务征收企业所得税问题的通告》（税务总局通告2013年第“19号通告”）
2、《非住民企业承包工程和提供劳务税收治理暂行步伐》（税务总局令第“19下令”）
3、 《关于印发＜非住民企业所得税审定征收治理步伐＞的通知》（国税发［2010］“19号文件”）
非住民企业(简称派遣企业)派遣职员到境内企业(简称吸收企业)事情,好比担当吸收企业一定职务，被派遣职员究竟是代表派遣企业为吸收企业提供劳务,照旧作为吸收企业的雇员到吸收企业任职? 差别的定性，决议派遣企业在境内差别的纳税义务。
若是被派遣职员是代表派遣企业为吸收企业提供劳务，则派遣企业可能在境内组成常设机构，负有在境内缴纳企业所得税的义务，甚至尚有营业税或增值税的纳税义务。若是被派遣职员是到吸收企业任职，成为吸收企业的雇员，非住民企业则没有在境内的所得税、增值税或营业税的纳税义务。
本文团结对《关于非住民企业派遣职员在中国境内提供劳务征收企业所得税有关问题的通告》解读，凭证其他相关规则，详细剖析以下问题：
一、劳务照旧任职的问题是怎样爆发的 ？导致什么效果 ？
二、劳务和任职的区别
三、母公司派人到子公司事情怎样判断劳务照旧任职
四、19号通告对提供劳务的判断标准、参考因素和资料审核
五、派遣企业派遣职员到吸收企业怎样阻止组成常设机构
六、19号通告与国税发[2010]75号文及税收协定的关系
七、机构、场合与常设机构的区别
八、若是被判断提供劳务，税收怎样征管 ？税额怎样盘算 ？
九、提供劳务的增值税和营业税
十、怎样向境外付款 ？
一、劳务照旧任职的问题是怎样爆发的 ？导致什么效果 ？
派遣企业派遣职员到吸收企业事情，事情性子是任职照旧提供劳务的问题，是怎么爆发的 ？
因由是国家税务总局国际司在2009年下发的《关于视察境外机构通过派遣职员为境内企业提供效劳征收企业所得税情形的函》（际私函[2009]103号）。凭证此函，总局提倡此次视察的缘故原由是：在一样平常税务治理中发明，少数境外机构通过派遣职员为境内企业提供治理或手艺效劳，对取得的所得未按划定推行所得税纳税申报义务。为此，总局要求地方税务机关针对上述征象开展视察。重点视察通过以下营业模式取得所得的非住民企业：境外机构与我国境内企业签署派驻协议或其他相关协议，派遣职员到我国境内企业担当高层向导、手艺职员或其他职位，我国境内企业向境外机构支付派遣费或其他相关用度。
此通知下发后，劳务照旧任职的问题就爆发了。一些被境外企业派遣到境内企业任职的派遣职员，其人为和社保等由境外企业垫付，境内吸收企业再将境外企业代垫的用度支支付去。但由于没有规则判断这类职员究竟是任职照旧受雇，税企双方皆无法可依。派遣企业不想被认定为提供劳务，不希望在中国凭证提供劳务缴纳所得税，而主管税务局一样平常也不敢凭证任职处理，允许吸收企业不扣税就把相关款子支支付去，但也没有依据凭证提供劳务征税。导致许多吸收企业无法将派遣企业代垫的人为支支付去，几年下来，未支付境外派遣企业代垫用度累计整天文数字，成为一个悬而未决的重大税收问题。
在19号通告下发之前，国家税务总局在《关于印发<“中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得阻止双重征税和避免偷漏税的协定”及议定书条文诠释> 的通知》（国税发[2010]75号）中，对母公司派人到子公司事情，怎样判断任职照旧劳务，有相对明确的划定。在对有关规则先容之前，我们先从一样平常的原理剖析劳务和任职的区别。
二、劳务和任职的区别
只管劳务照旧任职的问题，在19号通告出台前一直未能有用解决。可是，我们可以先从一样平常的原理去剖析劳务和任职的区别。
区别之一是有关各方的责任差别。若是被派遣职员是代表派遣企业为吸收企业提供劳务，则派遣职员对派遣企业认真，派遣企业对吸收企业认真。若是被派遣职员到吸收企业任职，成为接受企业的雇员，则派遣企业是不必为派遣职员的事情对吸收企业认真的。
区别之二是有关各方的权力差别。若是是提供劳务，则派遣企业有权决议被派遣职员的人选、数目、薪酬、事情等事项。若是是任职，则由吸收企业决议被派遣职员的薪酬、事情等事项。
区别之三是相关用度的性子差别。若是是提供劳务，吸收企业给派遣企业支付的就是治理费、咨询费、效劳费等性子的用度。若是是任职，接受企业向派遣企业支付的就是代垫的人为、社保等性子的用度。
区别之四是用度的金额差别。若是吸收企业支付的是派遣企业代垫的人为、社保等用度，则支付的金额不应凌驾代垫的金额，或不应凌驾一定的比例。若是是劳务费，则接受企业支付的金额中应包括派遣企业的利润。
区别之五是缴纳个税的收入差别。若是是任职，吸收企业支付的全是派遣职员的人为或社保，吸收企业除去社保之外的支出，除小我私人所得税相关规则划定免征的以外，都作为派遣职员的人为在中国纳税。若是是劳务，接受企业支付的款子中，作为人为在中国缴税的，除社保外，尚有派遣企业的利润。
国税发［2010］75号文件和最近下发的19号通告中，区分劳务和任职的标准或参考因素，与通例的明确基本一致。
三、母公司派人到子公司事情怎样判断劳务照旧任职
国家税务总局在以中新协定为蓝本对税收协定逐条诠释的国税发［2010］75号文第5条第7款中，划分从正反两个角度，明确了母公司派人到子公司事情，怎样判断劳务照旧任职的问题。
第5条第7款划定：“应子公司要求，由母公司派人到子公司为子公司事情，这些职员受雇于子公司，子公司对其事情有指挥权，事情责任与危害与母公司无关，由子公司肩负，那么，这些职员的运动不导致母公司在子公司所在国组成常设机构。此种情形下，子公司向此类职员支付的用度，岂论是直接支付照旧通过母公司转支付，都应视为子公司内部职员收入分派，对支付的职员用度予以列支，其所支付的职员用度应为小我私人所得，按子公司所在国有关小我私人所得税规则定，以及协定第15条的有关划定征收小我私人所得税。”
以上是怎样判断任职的标准。第7款还划定了怎样判断提供劳务的标准。切合下列标准之一时，可判断被派遣职员为母公司事情：
1、 母公司对上述职员的事情拥有指挥权，并肩负危害和责任；
2、 被派往子公司事情的职员的数目和标准由母公司决议；
3、上述职员的人为由母公司肩负；
4、母公司因派人到子公司从事运动而从子公司获取利润。
若是上述运动使母公司在子公司所在国组成常设机构，则该子公司所在国可对母公司收取的用度征收企业所得税。
75号文仅限于母子公司，并且对怎样界定母子公司没有给出界说，导致在操作中保存很浩劫度，尤其是非母子公司的关联企业间如那里置，更是难以操作。
四、19号通告对提供劳务的判断标准、参考因素和资料审核
19号通告第1条划定了判断的标准和参考的因素，第5条划定了税务局审核的资料。
（一）提供劳务的判断标准和参考因素
判断标准是：“若是派遣企业对被派遣职员事情效果肩负部分或所有责任和危害，通� Ｉ蠛似拦辣慌汕仓霸钡氖虑橐导�，应视为派遣企业在中国境内设立机构、场合提供劳务；若是派遣企业属于税收协定缔约对方企业，且提供劳务的机构、场合具有相对的牢靠性和永世性，该机构、场合组成在中国境内设立的常设机构”。
凭证上述标准，只要派遣企业对派遣职员的事情肩负责任和危害，审核其事情业绩，即以为是派遣职员在境内提供劳务。
在做出上述判断时，应团结下列因素予以确定：
1、吸收劳务的境内企业（以下统称“吸收企业”）向派遣企业支付治理费、效劳费性子的款子；
2、吸收企业向派遣企业支付的款子金额凌驾派遣企业代垫、代付被派遣职员的人为、薪金、社会包管费及其他用度；
3、派遣企业并未将吸收企业支付的相关用度所有发放给被派遣职员，而是保存了一定命额的款子；
4、派遣企业肩负的被派遣职员的人为、薪金未全额在中国缴纳小我私人所得税；
5、派遣企业确定被派遣职员的数目、任职资格、薪酬标准及其在中国境内的事情所在。
上述判断的标准和参考因素，现实是有内在逻辑关系的。
若是派遣职员是代表派遣企业为吸收企业提供劳务，则派遣企业应对派遣职员的事情肩负责任和危害，派遣职员的数目、薪酬及在境内的事情所在，都应由派遣企业认真。若是派遣职员是在吸收企业任职，则派遣企业没有义务对吸收企业认真。
第一个参考因素：吸收企业支付用度的性子
若是吸收企业向派遣企业支付的是效劳费或治理费，则派遣职员在提供劳务。这里的效劳费应当明确为派遣职员的运动相关的效劳费，不应做扩大明确。
第二、三个因素：派遣企业所得与支付
派遣企业自吸收企业取得的款子，若是没有所有用于被派遣职员的支出，则可能被以为是提供劳务。
第四个因素：纳税标准
被派遣职员若是在境内任职，则其被派遣企业肩负的人为薪金应全额在境内缴纳小我私人所得税，若是人为薪金没有全额在境内纳税，则被有可能被以为不是在吸收企业任职。
第五个因素：对被派遣职员的治理
若是被派遣职员的数目、任职资格、薪酬标准及其在中国境内的事情所在，都由派遣企业确定，则很难说是在吸收企业任职。
（二）不任职但也不组成常设机构的破例
纵然派遣企业派遣职员不是到吸收企业任职，也未必就组成机构、场合或常设机构。19号通告第2条划定：“若是派遣企业，仅为在吸收企业行使股东权力，包管其正当股东权益，而派遣职员在中国境内提供劳务的，包括被派遣职员为派遣企业提供对吸收企业投资的有关建议，代表派遣企业加入吸收企业股东大会或董事聚会会议等运动，均不因该运动在吸收企业营业场合举行，而认定为派遣企业在中国境内设立机构、场合或常设机构。”我们明确这些运动是派遣企业在中国境内的非营业运动，与常设机构的判断无关。
（三）税务局审核的资料
税务局在作出判断前，重点审核什么资料，审核什么内容 ？这也是需要纳税人关注的。税务局主要是以下资料和内容。
1、 派遣企业、吸收企业和被派遣职员之间的条约协议或约定；
2、派遣企业或吸收企业对被派遣职员的治理划定，包括事情职责、事情内容、事情审核、危害肩负等方面的详细划定；
3、吸收企业向派遣企业支付款子及相关帐务处理情形，被派遣职员小我私人所得税申报缴纳资料；
4、吸收企业是否保存抵消生意营业、放弃债权、关联生意营业或其他形式隐藏性支付与派遣行为相关用度的情形
税务局通过审核上述资料，发明是否保存判断提供劳务的证据。
五、派遣企业派遣职员到吸收企业怎样阻止组成常设机构
派遣企业派遣职员到吸收企业事情，一样平常不想被以为组成常设机构，以规避所得税等纳税义务。怎样不组成常设机构 ？19号通告的划定，现实告诉了纳税人怎样去做。需要做好以下几项事情：
（一）是写好派遣企业与接受企业之间的条约与协议。明确派遣企业不就派遣职员的事情对吸收企业认真，差池吸收企业肩负任何责任。吸收企业对派遣职员的治理，完全凭证接受企业自己的员工，最好详细枚举事情职责、事情内容、事情审核、危害肩负等内容。
（二）是明确吸收企业向派遣企业支付款子的性子是派遣企业的代垫支出，不是治理费、效劳费等被以为是派遣企业提供劳务性子的款子。
（三）是证实吸收企业支付给派遣企业的款子，仅限派遣企业代垫的人为和社保等所有用于派遣职员的支出，派遣企业未因派遣事项牟利。
（四）是准备好扣缴派遣职员小我私人所得税的完税证实，扣缴的收入就就是支付派遣企业的款子中除社保之外的收入。
（五）是响应的帐务处理支持上述情形。
六、19号通告与国税发[2010]75号文及税收协定的关系
准确明确与执行19号通告，需要明确19号通告与75号文及税收协定的关系。
（一）19号通告与75号文的关系
19号通告与75号文件对统一问题的处理不尽一致，75号文件对提供劳务的界定更严一些。究竟如那里置类似问题 ？
由于19号通告没有界定其执行规模是否仅限于非母子公司，而是对此问题的一样平常性划定。在税收规则的效力问题上，一直有一不可文的原则，即：后文否前文。即对统一问题的划定，在文件的执法级次相同的情形下，若是后发的文件与以前发的文件纷歧致，以后发文件为准。由于19号通告和75号文件，都是国家税务总局下发的文件，因此，无论是母子公司照旧非母子公司，都应凭证19号通告的划定处理。
（二）19号通告与税收协定的关系
凭证19号通告，若是派遣企业属于税收协定缔约对方企业，且提供劳务的机构、场合具有相对的牢靠性和长期性，该机构、场合组成在中国境内设立的常设机构。这是否意味着19号通告取代协定重新界说了常设机构 ？不应这样明确。由于税收协定属于国际法，其执法效力高于海内法，因此，提供劳务是否组成常设机构还得依据相关的税收协定。税收协定对常设机构的标准越发详细，如中国和许多国家的税收协定对提供劳务组成常设机构的标准一样平常是运动一连或累计凌驾6个月。协定中明确有划定的劳务还得看协定。
七、机构、场合与常设机构的区别
在19号通告中同时泛起了机构、场合和常设机构�；埂⒊『虾统Ｉ杌褂惺裁辞� ？配合点是，都是对非住民企颐魅征收企业所得税的标准之一。非住民企业在境内从事谋划运动，若是组成机构场合或常设机构，就有在中国缴纳企业所得税的纳税义务。但区别是，机构场合和常设机构划分适用差别的非住民企业。
若是派遣企业所在国没有与中国签署阻止双重征税的税收协定，则其在中国的纳税义务，就凭证中国的海内法，也就是《中华人民共和国企业所得税法》。凭证税法第3条，非住民企业在中国境内设立机构、场合的，应当就其机构、场合取得的泉源于中国境内的所得，以及爆发在境外可是与机构场合有现实联系的所得，缴纳企业所得税。
若是派遣企业所在国与中国有税收协定，则凭证协定判断是否组成常设机构，不再用机场、场合这个看法。若是组成常设机构，则在中国就其应归属于常设机构的营业利润缴纳企业所得税，若是没有组成常设机构，则营业利润不必缴纳中国的企业所得税。
虽然，非住民企业纵然没有组成常设机构，可是有来自中国的利息、租金、特许权使用费等非谋划所得，也有在中国纳税的义务。
八、若是被判断提供劳务，税收怎样征管 ？税额怎样盘算 ？
凭证19号通告第3条，派遣企业若是被以为通过派遣职员提供劳务，则应凭证《非住民企业承包工程和提供劳务税收治理暂行步伐》（税务总局令第19号）划定治理税务挂号和备案、税款申报及其他涉税事宜。
（一） 税收怎样征管
凭证税务总局令第19号，派遣企业若是被认定是提供劳务，应自协议签署之日起30日内，向项目所在田主管税务机关治理税务挂号手续，项目完工后15日内，提供有关资料，治理注销税务挂号。企业所得税按纳税年度盘算，分季预缴，年终汇算清缴，并在工程项目完工或劳务条约推行完毕后结清税款。
境内企业向派遣企业发包劳务项目的，应自条约签署之日起30日内，向主管税局报送《境内机构和小我私人发包工程作业或劳务项目报告表》。负有税款扣缴义务的境内机构和小我私人，应当自扣缴义务爆发之日起30日内，向所在地税务机关治理扣缴税款挂号手续。
（二） 税额怎样盘算
凭证《关于印发＜非住民企业所得税审定征收治理步伐＞的通知》（国税发［2010］19号），派遣企业在境内提供劳务，若是可以凭证正当、有用凭证记账、核算，准确盘算应纳税所得额，则应据实申报缴纳企业所得税。若是会计账簿不健全，资料残破难以查账，或者其他缘故原由不可准确盘算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权接纳以下要领审定其应纳税所得额。
按收入总额审定应纳税所得额：
适用于能够准确核算收入或通过合理要领推定收入总额，但不可准确核算本钱用度的非住民企业。盘算公式如下：
应纳税所得额=收入总额×经税务机关审定的利润率
按本钱用度审定应纳税所得额：
适用于能够准确核算本钱用度，但不可准确核算收入总额的非住民企业。盘算公式如下：
应纳税所得额=本钱用度总额/（1－经税务机关审定的利润率）×经税务机关审定的利润率
按经费支出换算收入审定应纳税所得额：
适用于能够准确核算经费支出总额，但不可准确核算收入总额和本钱用度的非住民企业。盘算公式：
应纳税所得额=经费支出总额/（1－经税务机关审定的利润率－营业税税率）×经税务机关审定的利润率
差别行业的利润区间是：
从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%；
从事治理效劳的，利润率为30%-50%；
从事其他劳务或劳务以外谋划运动的，利润率不低于15%。
若是税务机关有凭证以为非住民企业的现实利润率显着高于上述标准的，可以凭证比上述标准更高的利润率审定其应纳税所得额。
九、提供劳务的增值税和营业税
派遣企业若是被认定提供劳务，除所得税外，还可能有增值税或营业税纳税义务。
若是是提供的是加工、修理、修配劳务，无论何时、何地给谁人地区的吸收企业提供，派遣企业都有增值税纳税义务。
若是是提供营改增的劳务，并且是给营改增试点地区的企业在试点后提供的，应该缴纳增值税。由于营改增试点在2013年8月１日推广到天下，派遣企业若是在2013年8月1日后提供营改增劳务，无论在那里提供，都有缴纳增值税的义务。
若是提供非营改增试点劳务，或者在试点地区试点条件供营改增劳务，派遣企业负有缴纳营业税的义务。
派遣企业应缴的增值税和营业税，若是不可自行缴纳，应由支付方代扣代缴。
十、怎样向境外付款 ？
派遣企业派人到境内提供劳务，在外汇治理上，属于效劳商业。由于境外企业给境内企业提供效劳，涉及在境内的纳税义务，为避免非住民企业漏税，以是，一直要求向境外支付款子时，必需提交税务证实。关于此项要求最新的规则是国家外汇治理局和国家税务总局团结下发的《关于效劳商业等项目对外支付提交税务证实等有关问题的通知》（汇发［2008］64号）和国家税务总局独家宣布的《关于印发＜效劳商业等项目对外支支付具税务证实治理步伐＞的通知》（国税发［2008］122号）。
凭证汇发［2008］64号，境内机构和小我私人向境外单笔支付等值3万美元以上的效劳商业、收益、经常转移和资源项目外汇资金，应向主管税务机关申请治理《效劳商业、收益、经常转移和部分资源项目对外支付税务证实》。
效劳商业包括运输、旅游、通讯、修建装置及劳务承包、包管效劳、金融效劳、盘算机和信息效劳、专有权力使用和特许、体育文化和娱乐效劳、其他商业效劳、政府效劳等生意营业行为。收益包括职工酬金、投资收益等。经常转移包括非资源转移的捐赠、赔偿、税收、无意性所得等。
凭证国税发［2008］122号，境内机构和小我私人在对外支付前，先向主管国税机关治理《税务证实》手续，再向主管地税机关提出申请。申请时，先填写《效劳商业等项目对外支支付具＜税务证实＞申请表》，并提供条约、协议、发票或境外机构付汇要求文书、完税证实或批准免税文件等资料。税务局审核赞成并在《税务证实》签署意见后，才可治理款子汇脱手续。
