2015年1月5日，国务院法制办公室果真《中华人民共和国税收征收治理法修订草案（征求意见稿）》，征求社会各界意见后，1月7日，中国注册税务师协会下发《中税协发[2015]001号》文要求，各税务师事务所和行业从业职员起劲加入征求意见事情 。1月10日，我所实时组织了部分合资人和高级司理就征求意见稿召开专题钻研会 。1月26日，新利体育浙江子公司加入外地省注册税务师协会、状师协会配合召开的税收征管法修订座谈会 。在上述钻研和座谈的基础上，新利体育税务对征求意见稿提出修改建议32条，现已呈报国务院法制办和中税协 。在此，新利体育税务整理出部分修改建议与读者分享 。
1．所提意见建议的价值取向
新利体育税务对征管法修订的意见建议主要基于依法治国新头脑、作为税务署理业利益相关方、融合状师业部分专业手艺修改意见等基础上形成 。
1.1对十八届四中全会的学习体会，从依法治国新头脑对征求意见稿提出修改意见 。
2014年10月召开的十八届四中全会，开启了依法治国的新序幕 。明确提出依法治国要坚持人民主体职位原则, 依法治国需要形成严密的法治监视系统、有力的法治包管系统等新理念 。国家需要重视纳税人主体职位的权力�；�；需要对征税权力举行制约和监视 。因此，从纳税人权益�；ず投哉魉盎厝嗍恿礁鑫壬笤恼髑笠饧�，并提出建议意见 。
1.2作为税务署理行业的利益相关方，对税务署理人条款举行钻研并提出修改意见 。
由于税务署理人条款，关系本所和本行业的生长，我们团结自身的执业履历，从税务署理行业的历史、国际履历、对国家税收利益，纳税人权力影响等视角举行钻研并提出修改意见 。
1.3基于与状师业配合座谈，融合部分状师业专业修改意见 。
注册税务师和状师业两大职业群体在涉税专业知识上各有所长，注册税务师善于从征管现实、纳税实务、涉税效劳等方面提出了意见建议，而状师业对立法手艺、法条制订、征税机关权力限制以及诸多手艺性条款更具有专业性看法 。通过与状师业对征管法修订座谈会，修改意见融合了部分状师业专业修改意见 。
2．征求意见稿的部分修改建议
2.1关于征管法整体结构安排的建议
建议征管法修订应从章节和内容上增添有关纳税人权力�；さ奶蹩睢⑺拔窕厝ο拗频奶蹩睢⑿薷乃拔袷鹄硖蹩畹确从ν平笆罩卫硐执闹贫冉ㄉ� 。
修改理由：征求意见稿第一条划定征管法修订的主要立法价值包括包管国家税收收入，纳税人正当权益�；ぁ⑼平笆罩卫硐执�，增进经济和社会生长等 。但征求意见稿结构内容看仍保存不少遗憾：第一，未能突破简单的税收程序法的思绪，对纳税人正当权益�；さ奶蹩罱狭苛�，没有详细怎样�；ず褪迪值奶蹩� 。第二，税务署理人条款未有突破、未思量社会外部监视制度等社会实力加入的治理模式 。第三，限制征税机关权力条款上，不少条款是相关行政法、公务员法、刑法等执法中对公务员权力滥用、渎职、受贿等条款的重复枚举 。
2.2建议第一条中有关推进“税收治理现代化”用词修改为推进“依法治税”
修改理由：第一、税收治理现代化的看法较量笼统，纳税纳税人不易明确；第二，党的十八届四中全会后，怎样推进依法治税再次成为社会各界很是关注的热门问题 。并且依法治税的看法更容易被纳税人明确和接受 。
2.3建议增添第五条第二款盘算税额的其他法定要素 。
征求意见稿第五条第二款“税务机关应当遵照法定税率盘算税额，依法征收税款或者退付税款”，建议增添其他税收法定要素 。并在实验细则中对法定税收要素举行明确 。
修改理由：第一，除了法定税率要素外，尚有法定征税工具、纳税环节、纳税限期和所在等税收要素 。若是缺了其他要素，依法征收的形貌似不严谨的；第二，如未划定其他税收法定要素，例如法定征税工具、税基、纳税环节、限期等，可能扩大税务机关的自由裁量权，引起税企争议等负面影响 。
2.3建议第十一条增添有关纳税人怎样实现依法制订、修改税法加入权的划定条款
修改缘故原由：第一，国际履历 。国家上主要法治国家在税法的制订、修改历程中一样平常由普遍代表纳税人利益的专业组织、税法专家、民间实力等加入;第二，我国宪法和其他执法，并没有划定怎样包管纳税人实现依法制订、修改税法加入权的划定，税收征管法从某种水平上说具有宪法意义上的意义 。因此，征管法应该划定纳税人怎样实现依法享有税收执法、行政规则和规章制订、修改的加入权的一样平常划定 。
2.4建议第十一条增添忠实纳税推定权的条款
修改缘故原由：第一，征求意见稿确定了纳税人自行申报制度的基础性职位，并对其纳税申报的真实性和正当性肩负责任，忠实纳税推定权和自行申报制度保存内在统一性;第二，依法治国新理念的客观要求 。依法治国人民主权原则简直立，要求税务机关定位于与纳税人的一律职位，其征管权力实质上泉源于纳税人权力;第三，在西要领治国家，忠实纳税推定权和刑法中的无罪推定有着共通的理念渊源，该项权力简直定，有利于避免税务机关滥用权力，没有富足证据，无故嫌疑并接纳损害行为 。
2.5建议第十三条增添有关外部监视机制条款
第十三条划定，各级税务机关应当建设、健全内部制约和监视治理制度 。上级税务机关应当对下级税务机关的执法运动依法举行监视 。未划定外部社会监视 。建设增添有关外部监视机制的条款 。
修改缘故原由：第一，征税权力不但需要内部监视机制，同时也需要需社会监视和舆论监视系统；第二，依法治国理念下，纳税人不再是依法治税的被动工具，而是依法治税的主体，对征税权力的制约和监视，是客观要求 。
2.6建议第三十一条删除或限制条件显着增添纳税人负�；蛭薹ㄗ龅降奶蹩� 。
第三十一条划定，从事生产、谋划的单位和小我私人在其经济运动历程中，一个纳税年度内向其他单位和小我私人给付五千元以上的，应当向税务机关提供应付的数额以及收入方的名称、纳税人识又名 。
单次给付现金抵达五万元以上的，应当于五日内向税务机关提供应付的数额以及收入方的名称、纳税人识又名 。
上述条款应该删除或者设定一定条件情形下，若有显着偷漏税证据，重大避税嫌疑情形下提供 。
修改理由：第一，显着增添纳税人肩负 。一些纳税人一个纳税年度内向其他单位和小我私人给付五千元以上的事项，单次给付现金抵达五万元以上的，应当于五日内向税务机关提供，纳税要举行统计、分类，显然增添纳税人肩负 。第二，脱离中国纳税人客观现实 。现阶段纳税人的税法意识显着薄弱，由于划定的金额很小，纳税人将提供切合条件的重大数据，可能无法尽到上述义务，并有损执法的权威；第三，基于税务机关第三方信息获取能力的增添，以及金税三期的运行，税务机关已经有重大的数据库，许大都据完全可以自行获取，以减轻纳税人肩负 。
2.7建议第五十四条增添税务机关应当再次举行税额确认的相关条款的限制性划定条款 。
第五十四条有下列情形之一的，税务机关应当再次举行税额确认：（二）税法有新的划定涉及调解纳税人计税依据的 。
修改理由：第一，该条划定似税法的可以无原则地适用溯及既往的原则，可能导致纳税人权益受损，违反信托利益�；ぴ�；第二，由于税法的特殊性，税法中溯及既往征象有一定合理性，但没有任何约束，容易破损实验溯及既往原来能够实现的目的，如维护国家税收利益、实现纳税人之间的公正等 。第三，不溯及既往原则是《立法法》第八十四条划定的 。虽然不追溯征收有悖公正，可是凭证依法治税的要求，任何情形下都不可违反执法划定 。因此，税法中的溯及既往征象仍然要受到一些基来源则的约束 。
2.8建议第六十八条增添可以提请公安机关协助的详细情形的条款 。
第六十八条第二款划定，税务机关接纳强制执行步伐时，可以提请公安机关协助，公安机关应当予以协助 。建议增添哪些情形可以提请公安机关协助的条款 。
建议理由：第一，税务机关自己已是行政机关里拥有较大权力的机关，公安机关介入，怎样包管权力的行使不越权是个大问题；第二，公安机关的介入，不可包管强制执行步伐获得有用解决，反而容易激化征纳矛盾；第三，公安机关属于国家暴力机关，其介入应该接纳审慎态度，阻止税务机关恣意提请公安机关协助 。因此，税务机关可以提请公安机关协助，应划定详细情形，例如税务执法职员人身清静受到威胁、泛起暴力抗法等情形 。
2.9建议第七十一条有关出境限制增添放宽条件条款
征求意见稿七十一条划定出境限制制订过于严酷，可能影响纳税人正常的商务、旅游，应放宽条件，如划定一定的欠款数额或涉嫌重大税收违法情形已进入诉讼阶段或强制执行阶段的情形 。
修改理由：第一，我们以为欠款税款较小，纳税人有显着纳税能力的，对国家税收利益不会组成重大危害，没有须要限制出境；第二，虽然我国《宪法》未明确将出境权划定为公民权力，但限制出境实质是对公民人身自由的一定水平的限制，对公民权益有重大影响 。税务机关立案查处涉嫌重大税收违法情形时，并没有实质证据其已经违法情形时，倒运于纳税人权力的�；� 。
2.10建议修改第八十八条第一款似凌驾纳税人能力规模的条款
征求意见稿第八十八条第一款中划定，应用系统不可知足检查需要的，纳税人或者软件所有人应当提供与应用系统相关的源代码等软件手艺支持 。该条款凌驾纳税人能力规模 。
修改理由：第一，企业的应用系统，一样平常是购置或委托他人开发的，一样平常情形下不掌握应用系统相关的源代码的，让其提供不现实；第二，源代码一样平常是软件所有人的焦点商业神秘，税务机关如保密不当，将对相关职员造成严重损失 。
2.11建议删除第九十二条有关强制检查、视察证据条款
修改缘故原由：第一，强制、强行手段凌驾行政强制法的规范规模，纳税人权力无法包管；第二，混淆了行政权和司法权的界线，容易导致征税机关权力滥用；第三，若是接纳强制、强行手段后，未发明纳税人税收违法，征税机关如那里置，是否应该赔偿，或恢回复状，这些问题都为思量 。
2.12建议一百二十、二十一、二十二条中增添爱税务机关及税务职员追究违法多征税追责条款
征求意见稿第五条以及十二条都有税务机关或税务职员不得违法多征税款的划定，但在一百二十条、一百二十一条、一百二十二条的追责条款中，未见多征的相关划定 。关于违法多征税款，前后职责不统一，建议追究违法多征税条款 。
修改理由：第一，征管法对税务机关和税务职员的违法行为，应该职责一致，既然划定其榨取性或义务性条款，也应划定违法条款的追究条款；第二，与预算法相衔接 。新《中华人民共和国预算法》第九十三条，对多征税收的单位、部分的追责举行了划定 。
2.13建议设立自力的涉税复议机关条款或作废行政复议前置条件
征求意见稿第一百二十六条划定，在纳税上和直接涉及税款的行政处分上爆发争议时，设置了复议前置条件，建议政府设立自力与税务机关的涉税复议机构或作废复议前置程序 。
修改缘故原由：第一，作废了已往“先缴税款后复议”的划定，将复议作为税收争议解决的必经程序，但由于复议机关的自力性问题，一定水平上仍会限制了纳税人的救援权 。第二，允许当事人自由复议或诉讼，客观能提高行政复议的公信力 。只要复议机关自力公正办案，依附其程序优势，相比严酷繁琐的司法程序，复议的竞争优势很显着，也没有须要一定要复议前置 。
2.14有关税务署理人制度条款方面的建议
2.14.1建议税务署理人应具备专业资质的条款
建议将征求意见稿第一百三十三条：“纳税人、扣缴义务人可以委托税务署理人代为治理税务事宜 。” 修改为“纳税人、扣缴义务人可以委托注册税务师、注册会计师、状师等具有专业资质的税务署理人治理税务事宜 。详细步伐由国务院税务主管部分制订 。”
修改理由：第一，政府职能转变的刷新要求 。十八届三中全会要求加速转变政府职能，进一步简政放权，深化行政审批制度刷新，需要增强对市场运动的羁系，但政府须依法羁系 。第二，国际上对税务署理都保存一定水平的执法管制, 由于受种种主客观条件限制，注册税务师行业难以在短时间内单自力法，同时现阶段依法治税、周全深化刷新和税务署理业的生长和规范的客观迫切需要，在本次征管法修订明确注册税务师执法职位，可以说是理想选择 。第三，税务署理市场生长的客观要求 。纳税人委托署理制度被引入我国后，经由近20年的生长,并取得了起劲效果，但也保存问题急需规范 。对起劲作用执法应起劲指导，保存问题执法急需规范和治理 。
2.14.2建议增添税务署理事宜的详细规模或项目
征求意见稿第一百三十三条，纳税人、扣缴义务人可以委托税务署理人代为治理税务事宜 。但该项划定过于笼统，纳税人并不清晰自身哪些税务事宜可以委托署理人 。建议授权国务院主管税务机关制订署理事宜的详细规模或项目 。
2.14.3建议增添税务机关就某些税务事宜也可以委托税务署理治理的条款 。
建议理由：第一，周全准确推行政府职能的刷新需要 。《中共中央关于周全深化刷新若干重大问题的决议》在周全准确推行政府职能中要求推广政府购置效劳，凡属事务性治理效劳，原则上都要引入竞争机制向社会购置；第二，提高税收效劳的效率，降低本钱 。购置社会效劳中引入的竞争机制，可以提高效劳的效率和政府的透明度，同时可以节约财务资金和降低行政本钱，有用抑制糜烂；第三，现有的政府购置涉税效劳行为可以有法可依 。现在许多地方在实验政府购置涉税效劳，已经取得了较好的效果 。
2.15关于修改第三十二条、三十三条、三十四条第三方信息获取的条款的建议
征求意见稿三十二条、三十三条、三十四条等条款划定了，银行、网络生意营业平台、政府有关部分和机构应品级三方应向税务机关提供涉相关信息 。建议在国家层面搭建信息交流平台，税务机关从中获守信息，并对第三方举行经费津贴 。
建议理由：第一，虽然有执法划定，但由于税务机关对其他第三方无法举行有用约束，当第三方未完全信托税务机关保密能力下，现实操作性一定会受影响；第二，当由国家层面建设信息交流平台，通过执律例则的强制要求和赏罚明确的审核激励机制（例如，纳税政府绩效审核）的团结，信息信息交流包管落实比税务机关来获取更具操作性 。第三，银行和其他金融机构的信息交流，从手艺角度可以通过人民银行的数据交流来实现，将其纳入国家层面建设信息交流平台更便捷 。第四，第三方因信息交流而增添其本钱的，国家应对其举行经费津贴，以调动第三方信息交流的起劲性 。
2.16建议增添第三十七条中有关代征人的主体资格，并适用本法的条款
建议理由：第一，代征人受托代征税款，是征税权的授权，是一项行政权力的委托，被授权人应有资格条件，并授权国务院制订委托代征制度 。第二，代征人凭证代征协议以税务机关的名义依法征收税款，是一项署理行为，其权力和义务仍属于税务机关，因此，代征人的代征行为应使用本法 。
2.17建议删除第六十一条的税务强制步伐与行政强制法相关条款保存冲突或重复的条款
第六十一条 对未凭证划定治理税务挂号的纳税人以及暂时从事谋划的纳税人，由税务机关审定其应纳税额，责令缴纳；不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他工业，并在二十四小时内向县以上税务局（分局）局长报告，补办批准手续 。上述税务强制步伐与相关条款保存冲突或重复，建议删去 。
建议理由：第一，上述条款与行政强制法第18条划定相冲突，行政机关实验行政强制步伐应遵照划定中包括，实验前须向行政机关认真人报告和批准；第二，在紧迫情形下，行政强制法第19条也有划定：需要就地实验行政价值步伐的，行政执法职员应在二十四小时内向行政机关认真人报告，并补办批准手续 。征管法无须再作重复划定 。
2.18建议滞纳金不得凌驾税款本金的划定
第六十七条划定的，凭证税款的千分之五按日加收滞纳金，比例过高，可能凌驾纳税人的可遭受规模，建议增添滞纳金不得凌驾税款本金的条款 。
建议理由：第一，与《行政强制法》划定纷歧致 。凭证《行政强制法》第四十五条第二款的划定，加处�？罨蛘咧湍山鸬氖畈坏昧杓菘钭痈兑逦竦氖�，按日加收滞纳税款千分之五的滞纳金，一年即可以是税款本金的1.8倍；第二，滞纳金比例过高，会对企业的一连谋划爆发消极影响，甚至导致企业无法谋划而休业，违反滞纳金赔偿的实质，而酿成处分性手段 。
2.19建议修改《意见稿》第八十六条有关追溯时效
第八十六条划定，因纳税人、扣缴义务人过失造成少报、少缴税款的，税务机关在五年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款 。
对未治理纳税申报以及逃避缴纳税款、抗税、骗税的，税务机关在十五年内可以追征其未缴或者少缴的税款或者所骗取的税款 。该条款中建议将“十五年”修改为 “二十年”
纳税人欠税凌驾二十年，税务机关执行不可的，不再追征 。建议修改为“申报限期满20年的，不再追征” 。
修改理由：第一，欠税情形保存多情缘故原由，保存居心、过失、疏忽大意等情形，逃避缴纳税款、抗税、骗税一样平常为居心行为，往往冒犯刑法，追溯期是15年，而欠税情形保存过失、疏忽大意等情节较轻情形，追诉期反而延迟20年，建议修改 。第二，天下各国的税收债权时效一样平常划定20年，接纳权力祛除主义，条款中划定“税务机关执行不可的”的前置条款，模糊笼统，意味着税收债权永远不会祛除，扩大了纳税义务的强制性，倒运于纳税人生意营业的安定性 。
2.20建议删除第九十六条条款中“情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的�？� 。”中的“可以”用词 。
第九十六条划定：纳税人未凭证划定的限期治理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未凭证划定的限期向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期纠正，可以处二千元以下的�？�；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的�？� 。在执法条款中，可以意味着可以放弃行使，而对情节严重的，应该给予处分，而不是选择条款 。
2015年2月3日
本文由新利体育税务危害治理与手艺部编写，目的是协助新利体育税务专业职员提供更优质的效劳，并与对税务专业知识感兴趣的社会各界人士分享我们的效果 。但文中所提及的相关政策现实适用，因详细事实而差别，详细税务事宜，请读者团结现实或咨询税务专业人士 。
