—税务总局通告2013年第32号解读
作者：王冬生
针对营改增2013年8月1日天下试点的情形，国家税务总局修订了增值税纳税申报表 。只管增值税的盘算较量简朴，可是，由于税收政策有一定的重大性，导致阅读申报表及其填表说明时，可能会遇到一些难以明确的地方 。准确明确申报表，是准确填写申报表的条件 。为此，本文重点解说增值税纳税申报表及其填表说明中，较量难明的一些划定 。在阅读本文时，若是团结32号通告的申报表及其填表说明，效果会更好一些 。
一、增值税纳税申报表与增值税规则
（一）申报表与规则的关系
增值税纳税申报表与增值税规则之间的关系好比是形式与内容的关系 。增值税的许多政策性划定，如应纳税额的盘算，进项税的转出等，都会体现在纳税申报表中 。因此，读懂纳税申报表的条件是熟悉并明确增值税有关规则 。
（二）规则的特殊划定对申报表的影响
某些特殊的增值税划定，对申报表的填写，爆发较量大的影响，也可以说导致更多的贫困 。较量典范的是《财务部国家税务总局关于在天下开展交通运输业和部分现代效劳业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）的附件二—《交通运输业和部分现代效劳业营业税改征增值税试点有关事项的划定》第二条第三款，关于增值税期末留抵税额的划定 。该款划定：原增值税一样平常纳税人兼有应税效劳的，阻止到外地区试点实验之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税效劳的销项税额中抵扣 。也就是说，试点之前的留抵税额，是不可抵试点后营改增应税效劳的销项税额的 。这一划定导致增值税纳税申报表第13栏“上期留抵税额”、第18栏“现实抵扣税额”、第20栏“期末留抵税额”的填写很是重大 。
试点之前货物的留抵税额不可抵减试点后效劳的销项税额的缘故原由，与增值税的归属有关 。营改增之前，增值税属于中央地方共享税，而营改增行业缴纳的营业税，一直属于地方税，为包管地方的利益，因营改增而缴纳的增值税，照旧全下属于地方收入，若是用货物的留抵税额抵减了效劳的销项税，将影响地方财务的利益 。
二、怎样明确13栏“上期留抵税额”的填写方法
增值税纳税申报表的填表说明，将增值税纳税人分成两类：上期留抵税额按划定须挂账的纳税人（简称“第一类纳税人”）和其他纳税人，两类纳税人“上期留抵税额”的填写方法也差别 。
（一） 第一类纳税人的填写方法
上期留抵税额须挂账的纳税人，是指试点实验之日前的税款所属期纳税申报表第20栏“期末留抵税额”“一样平常货物及劳务”列“本月数”大于零，且兼有营改增应税效劳的纳税人 。第20栏的“期末留抵税额”称为“货物和劳务挂账留抵税额” 。
由于“货物和劳务挂帐留抵税额”是营改增之前货物的留抵税额，不可抵营改增后劳务的销项税额，以是，13栏“上期留抵税额”中“一样平常货物、劳务和应税效劳”列“本月数”在试点实验之日的税款所属期填0，以后各期的本栏本列数，凭证上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一样平常货物、劳务和应税效劳”列“本月数”填写 。
那么作为现实留抵税额的“货物和劳务挂帐留抵税额”填到那里？填到13栏“上期留抵税额”“一样平常货物、劳务和应税效劳”列“今年累计” 。
（二） 其他纳税人的填写方法
其他纳税人由于不保存货物的留抵税额不可抵扣营改增效劳的销项税限制，填写较量简朴 。
13栏“上期留抵税额”“一样平常货物、劳务和应税效劳”列“本月数”，按上期申报表第20栏“期末留抵税额”“一样平常货物、劳务和应税效劳”列“本月数”填写 。
13栏“上期留抵税额”“一样平常货物、劳务和应税效劳”列“今年累计”列，直接填0 。
三、怎样明确17栏“应抵扣税额合计”的盘算
增值税申报表第17栏是“应抵扣税额合计” 。
凭证申报表，17=12 13-14-15 16，12、13、14、15、16栏划分是：进项税额、上期留抵税额、进项税额转出、免抵退应退税额、按适用税率盘算的纳税检查应补缴税额 。在17栏的盘算公式中，12 13-14，都好明确，为什么还要减15栏、加16栏呢？
第15栏是“免抵退应退税额”，凭证填表说明，这栏的数据是：税务机关退税部分凭证出口货物、劳务和应税效劳免、抵、退步伐审批的增值税应退税额 。
之以是在盘算“应抵扣税额合计”时将“免抵退应退税额”减掉，是由于“免抵退应退税额”是包括在“上期留抵税额”中的 。凭证免抵退税的有关划定，生产企业自营或委托出口货物实验免抵退税方法，税务机关审批免抵退税的条件是，包括内销货物和出口货物在内的应纳税额盘算是负数，也就是有“期末留抵税额”，“免抵退税额”最高不凌驾“期末留抵税额” 。上期的“期末留抵税额”就是当期的“上期留抵税额” 。
假定上期的“期末留抵税额”是100万，税务局批准的“免抵退应退税额”是20万，由于退税20万，则可以抵扣的“期末留抵税额”就应酿成80万（100万−20万），不可既退税又抵扣，以是，要把“免抵退应退税额”自“上期留抵税额”中减掉 。
盘算17栏时，之以是加16栏“按适用税率盘算的纳税检查应补缴税款”，是由于查补税款是单独盘算的，而盘算销项税额的销售额是包括“纳税检查调解的销售额”（第4、6栏）的，以是，只有把“按适用税率盘算的纳税检查应补缴税额”计入“应抵扣税额合计”，才华包管第19栏“应纳税额”是不含查补税额的 。
查补裞额单独盘算体现在申报表最后一栏—第38栏“期末未缴查补税额”，38＝16＋22＋36−37 。16、22、36、37划分是：按适用税率盘算的纳税检查应补缴税额、按浅易计税步伐盘算的纳税检查应补缴税额、期初未缴查补税额、本期入库查补税额 。
四、怎样明确18栏“现实抵扣税额”的填写方法
“现实抵扣税额”也按第一类纳税人和其他纳税人划分填写 。
（一） 第一类纳税人的填写方法
上期留抵税额按划定须挂帐的纳税人，“现实抵扣税额”“一样平常货物、劳务和应税效劳”列的“本月数”，凭证申报表的公式盘算，也就是通过较量“应抵扣税额合计”和“销项税额”的巨细得出，“现实抵扣税额”最大不凌驾“销项税额”，也就是19栏“应纳税额”不可是负数 。
“现实抵扣税额”“一样平常货物、劳务和应税效劳”列“今年累计”，填写货物和劳务挂帐留抵税额本期现实抵减一样平常货物和劳务应纳税额的数额 。也就是说，只管营改增之前货物的留抵税额不得抵减营改增应税效劳的销项税额，可是可以抵减货物和劳务的销项税，可以抵减货物和劳务的应纳税额 。详细选择“货物和劳务挂帐留抵税额本期期初余额”与“一样平常计税要领的一样平常货物及劳务应纳税额”的较小者 。
那么，在总的应纳税额还没有盘算出来的情形下，怎样盘算“一样平常计税要领的一样平常货物及劳务应纳税额”呢？
凭证下面的公式盘算：
一样平常计税要领的一样平常货物及劳务应纳税额=（第11栏“销项税额”“一样平常货物、劳务和应税效劳”列“本月数”-第18栏“现实抵扣税额”“一样平常货物、劳务和应税效劳”列“本月数”）*一样平常货物及劳务销项税额比例
一样平常货物及劳务销项税额比例=（《附列资料（一）》第10列第1、3行之和−第10列第6行）／第11栏“销项税额”“一样平常货物、劳务和应税效劳”列“本月数”＊100％
（二） 其他纳税人的填写方法
其他纳税人第18栏“现实抵扣税额”“一样平常货物、劳务和应税效劳”列“本月数”按申报表公式盘算填写，“今年累计”填0 。
五、怎样明确19栏“应纳税额”的盘算
由于第一类纳税人18栏“现实抵扣税额”的“本月数”和“今年累计”都有数，以是，凭证下面的公式盘算“应纳税额” 。
19栏“应纳税额”“一样平常货物、劳务和应税效劳”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“一样平常货物、劳务和应税效劳”列“本月数”−第18栏“现实抵扣税额”“一样平常货物、劳务和应税效劳”列“本月数”−第18栏“现实抵扣税额”“一样平常货物、劳务和应税效劳”列“今年累计” 。
从上面的公式可以看出，最终在盘算应纳税额时，试点之前货物的留抵税额照旧抵减了营改增应税效劳的销项税额，可是，营改增劳务的增值税额是可以通过销项税的比例算出来的，至于怎样包管营改增应税效劳的增值税属于地方财务收入，那是中央和地方财务算账的问题，作为纳税人，不必深究了 。
六、怎样明确20栏“期末留抵税额”的填写方法
“期末留抵税额”也要按第一类纳税人和其他纳税人划分填写 。
（一） 第一类纳税人的填写方法
20栏“期末留抵税额”“一样平常货物、劳务和应税效劳”“本月数”，反应试点实验后一样平常货物、劳务和应税效劳配合形成的留抵税额，按申报表中的盘算公式填写 。
该栏“一样平常货物、劳务和应税效劳”列“今年累计”，反应货物和劳务挂帐留抵税额在试点实验后抵减一样平常货物和劳务应纳税额的余额，按下列公式盘算：
本栏“一样平常货物、劳务和应税效劳”列“今年累计”＝第13栏“上期留抵税额”“一样平常货物劳务和应税效劳”列“今年累计”−第18栏“现实抵扣税额”“一样平常货物劳务和应税效劳”列“今年累计”
（二） 其他纳税人的填写方法
其他纳税人的填写，容易明确，不再赘述 。
