国务院总理李克强2月25日主持召开国务院常务聚会会议，确定进一步减税降费步伐，其中关于自然人非钱币性资产举行投资享受分期纳税的优惠政策特殊瞩目。自然人非钱币性资产举行投资的涉税问题在实务中保存一些现实难题。本文主要团结最新个税政策探讨自然人以股权对外投资时，扣缴义务人推行乃岚义务时的几个操作难点问题，以供读者参考。
1.扣缴义务人和纳税义务地纷歧致的完税难题
1.1政谋划定
《股权转让所得小我私人所得税治理步伐（试行）》（国家税务总局通告2014年第67号，以下简称67号通告）第五条划定，小我私人股权转让所得小我私人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。67号通告第十九条划定，小我私人股权转让所得小我私人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。
1.2实务操作中可能遇到的问题
在实务中，扣缴义务人和被投资企业所在地纷歧致时，往往会导致完税难题。
案例1：2008年，A公司（所在地为A市）和B自然人（所在地为B市）配合出资建设甲公司（所在地为甲市），注册资源1000万元。其中，A出资750万元，持股75%；B出资250万元，持股25%。2009年3月31日，甲公司所有者权益为3000万元。2010年1月1日， B自然人将其持有的甲公司25%的股份出资（经评估作价1250万元），C公司以钱币出资配合投资设立乙公司（所在地为乙市），B自然人成为乙公司的股东，持有乙公司40%的股权。
凭证67号通告，受让方乙公司为受让方，是B自然人股权出资引起的股权转让所得的纳税义务扣缴人，而纳税义务所在为被投资企业所在地，即甲公司的所在地甲市。乙市的乙公司怎样到甲市推行代扣代缴义务，实务中往往保存难题，并引起争议。例如乙公司在甲市无银行账户导致的纳税难题；享受分期纳税待遇，是分期代扣代缴，照旧一次扣缴，分期代缴；乙公司过失地在乙地推行了代扣代缴义务，而甲地税务机关又要求B自然人在甲地推行乃岚义务，是否可以申请退还乙地缴纳的小我私人所得税，而实务中也保存股权转让所得纳纳税所在过失，法院一审不支持退税的案例。
2.应纳税所得额确认问题
2.1政谋划定
67号通告第四条划定，小我私人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理用度后的余额为应纳税所得额，按“工业转让所得”缴纳小我私人所得税。合理用度是指股权转让时凭证划定支付的有关税费。67号通告第六条划定，扣缴义务人应于股权转让相关协议签署后5个事情日内，将股权转让的有关情形报告主管税务机关。被投资企业应当详细纪录股东持有本企业股权的相关本钱，如实向税务机关提供与股权转让有关的信息，协助税务机关依法执行公务。
2.2股权原值确认的现实难题
股权原值，可以明确为盘算应税所得时的计税本钱。但在纳税义务人的出资股权是多次取得、爆发过转增、增资、减资、配股、送股、重组等情形下，计税本钱的计税相当重大，可能会涉及到67号通告第十五条的所有情形。案例中需要B自然人和甲公司协助才华确认, 但实务中对B自然人和甲公司来说可能涉及到商业神秘或隐私，不肯提供股权原始本钱、历次变换情形，也可能不信托受让方乙公司能实时向税务机关缴纳所扣税款，导致乙公司无法推行代扣代缴义务，爆发未推行代扣代缴义务的税务危害。不过第六条明确了扣缴义务人和被投资企业的在股权生意营业爆发时应该推行的义务，可能对上述问题的解决有一定资助。
2.3合理用度详细内容不明确
“合理用度”详细是哪些用度实务政策中也不明确，有的下层税务机关以为合理用度的详细政策不明确，在盘算股权转让所得时只让扣除原值，不让扣除相关用度，纵然可以扣除，在扣除项目上也保存争议，如股权投资有关的状师费、中介费、评估费以及咨询费等用度。
2.3分期纳税导致原值确定的重大性
尤其在自然人非钱币性资产举行投资享受分期纳税的优惠待遇后，案例1中B自然人出资新设这一问题也会变得越发重大。案例2：续案例1，某上市公司（所在地为C市）定向增发股份，购置乙公司100%的股权（经评估作价10000万元，B自然人40%股权作价4000万元），乙公司股东以乙公司股权认购了上市公司增发股份。假设案例1中B自然人将其持有的甲公司25%的股份出资乙公司的行为中评估增值1000万元（1250-250），获得5年分期纳税待遇。若是案例2的生意营业完成时点在五年递延期内，则B自然人，B自然人的乙公司股权出资标的的计税本钱怎样确定，是确定4000万，照旧确定1250万，照旧1250万加已确认过应税所得的增值额。
3．扣缴义务人未推行扣缴义务时的责任和调解步伐探讨
3.1执法、政谋划定
前述讨论，由于种种缘故原由，导致扣缴义务人未推行代扣代缴义务，可能会爆发执法危害，税务机关可凭证《征管法》第六十九条划定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的�？�。
《国家税务总局关于贯彻中华人民共和国税收征收治理法及着实施细则若干详细问题的通知》（国税发〔2003〕47号）第二条第（三）款：扣缴义务人违反征管法及着实施细则划定应扣未扣税款的，税务机关除按征管法及着实施细则的有关划定对其给予处分外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣的税款补扣。
3.1扣缴义务人的危害和责任
当扣缴义务人未推行代扣代缴义务时，税务机关凭证执法可以对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的�？�，并应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣的税款补扣。对扣缴义务人拉限期将应扣未扣的税款补扣，由于自然人股权对外投资，往往没有现金流支付，限期补款税款往往也难以实现。可是，在现实操作中，扣缴义务人在接受税务机关处分的同时仍然必需推行扣缴义务，即必需补扣应扣未扣的税款，这加重了扣缴义务人的责任，是不对理的划定。
3.2自然人纳税人的调解步伐
由于扣缴义务人不是负有法定纳税义务的人，只负有法定的代扣代缴、代收代缴税款的义务，若是扣缴义务人放弃推行法界说务，应扣未扣、应收而不收税款，不应当向其追缴所欠税款，而向真正的纳税义务人追缴。此时纳税义务人应自我申报，以推行乃岚义务，阻止由税务机关直接向纳税人追征而导致其他特殊危害，如�？睢⒓邮罩湍山�，甚至冒犯逃税罪的危害。
4.小结
税收征管中确立源泉扣缴制度的目的是为了利便征管，提高征管效率，但从自然人以股权对外投资时推行乃岚义务的几个操作难点问题来看，某种水平上可能倒运于上述目的的实现，需要我们细化相关征管制度或步伐。虽然自然人纳税人也不可因征管步伐的不完善或误差，淡化自身的纳税意识，而忽视税务危害。
本文由新利体育税务危害治理与手艺部编写，目的是协助新利体育税务专业职员提供更优质的效劳，并与对税务专业知识感兴趣的社会各界人士分享我们的效果。但文中所提及的相关政策现实适用，因详细事实而差别，详细税务事宜，请读者团结现实或咨询税务专业人士。
