在本次包管业“营改增”中，关于包管公司开展工业包管营业爆发的理赔支出能否抵扣增值税进项税的问题一直没有很是明确的政谋划定 。近期，我一直接到一些汽车4S店的咨询电话，询问包管公司让4S店将脱险汽车的修理费中属于包管公司赔付的部分开具增值税专用发票给包管公司，这种情形也“营改增”前是没有泛起的 �Ｋ剂康叫榭鲋邓胺⑵钡奈：�，企业4S店询问能否凭证包管公司要求将这部分修理费的增值税专用发票开给包管公司 。说真话，听到这个问题我起先也是较量惊讶的，随后我盘问了近一段时间各地税务机关关于“营改增”的政策问答，注重到简直事出有因 。由于有税务机关在“营改增”政策问答中认可工业包管公司中的增值税一样平常纳税人，爆发无邪车辆包管赔付时，从修理方取得的增值税专用发票，可以抵扣进项税额 �？赡苷强吹接姓庋幕馗纯诰�，包管公司从降低自身增值税税负的角度最先要求4S店将修理费专票开给包管公司 。关于这个问题，小我私人以为4S店将修理费专票开给包管公司保存一定的政策危害 。
一、不保存包管条约下的增值税进项税抵扣剖析
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在不保存包管条约的条件大，单位（小我私人）的车辆若是爆发了损失，到4S点举行汽车修理，单位（小我私人）与4S店之间保存汽车修理条约的执法关系 。4S店向单位（小我私人）提供车辆修理效劳，单位（小我私人）向4S店支付汽车修理款，4S店向其开具汽车修理增值税发票，若是单位是增值税一样平常纳税人，4S店向其开具增值税专票，若是单位车辆是用于一样平常生产谋划的，正常抵扣进项税应该没有任何问题 。
二、保存包管条约下的增值税进项税抵扣剖析
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在保存包管条约的关系下，单位（小我私人）和包管公司签署的是工业包管条约，他们之间保存包管的执法关系 。当单位（小我私人）车辆脱险了，从包管公司理赔流程来看，首先是被包管人报案，通知包管包管公司查勘定损 。然后，仍然是单位（小我私人）到4S店举行车辆的修理，后期拿着4S店车辆修剃头票到包管公司理赔 。因此，包管公司只是对单位（小我私人）车辆脱险后要举行车辆修剃头生的修理费损失举行的理赔 。
在整个营业关系中：
单位（小我私人）和包管公司之间保存包管条约关系，单位（小我私人）向包管公司缴纳包管费，包管公司开具增值税发票给单位（小我私人） 。若是单位是增值税一样平常纳税人，且车辆用于生产谋划，则单位取得包管公司开具的增值税专用发票可以抵扣进项税 。
单位（小我私人）和4S店之间保存汽车修理条约关系，4S店仍然是给单位（小我私人）提供汽车修理效劳，并非给包管公司提供汽车修理效劳 。单位（小我私人）首先要将修理款支付给4S店，然后凭着4S店给其开具的增值税发票向包管公司治理脱险的理赔营业 。
在保存包管条约的关系下，单位（小我私人）支付给4S店的修理费，若是单位是增值税一样平常纳税人，且车辆用于生产谋划应该可以正常抵扣进项税，这个和没有包管条约下的增值税进项税处理应该一样 。
而包管条约下，单位（小我私人）支付给包管公司的包管费，若是单位是增值税一样平常纳税人，且车辆也是用于生产谋划，包管费也可以正常抵扣进项税 。
那有人会提出疑问，你支付给4S店的修理费虽然全款支付了，但不是由于有了包管公司的理赔，你现实爆发的支出少于发票金额，单位不需要做进项税转出吗？
这个问题现实上我记适昔时在讨论包管业“营改增”营改增的问题时，就提到过国际上关于包管业增值税进项税抵扣的两种做法：
第一种做法是新西兰做法：即包管公司的赔付支出按划定税率盘算响应的进项税额可以抵扣；属于增值税一样平常纳税人被包管人收到赔付需要盘算收入并缴纳销项税 。
第二种做法澳大利亚做法，即包管公司支付给属于增值税一样平常纳税人被包管人的赔付支出不可以盘算抵扣进项税，而支付给不属于增值税一样平常纳税人被包管人的赔付则可以盘算抵扣；属于增值税纳税人被包管人收到赔付不需要盘算并缴纳销项税 。
而新西兰做法做税务机关的征管水平提出了很高的要求，澳大利亚的做法可能对中国而言越发适用 。
因此，包管条约的加入并不改变4S店和单位（小我私人）之间的车辆修理条约执法关系 。同时，4S店和包管公司之间不保存车辆修理的条约执法关系 。因此，严酷意义上讲，4S店把属于包管公司理赔的部分开具增值税专票给包管公司，现实涉嫌虚开增值税发票 。
我们需要关注的焦点应该是包管公司和被包管人之间的包管支出进项税抵扣和包管赔偿的增值税扣除问题，这个和4S店应该是没有关系的 。
三、能否以购置修理效劳的角度看待包管公司理赔支出进项税抵扣
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有人提出来了，我们能否换一个角度来看这个问题呢？包管公司和单位（小我私人）之见的包管条约关厦魅正常保存 。此时，当单位（小我私人）车辆脱险损失时，包管公司凭证包管条约需要向单位）（小我私人）理赔 。我此时包管公司不是现金理赔，而是我包管公司就我需要赔付的部分向4S店购置汽车修理效劳，此时，4S店就我购置的汽车修理效劳给我包管公司开具增值税专用发票，我包管公司不就可以正常抵扣进项税了吗？
且不谈这种看法的牵强附会之处，这种明确有一个主要的疏漏就在于，若是你明确为包管公司是向4S店购置汽车修理效劳，然后用购置的汽车修理效劳向被包管人举行理赔，现实上包管公司保存一个转售效劳的行为，在其用外购的效劳用于理赔时仍然是需要视同销售缴纳增值税的，此时销项抵进项，包管公司仍然无法取得理赔支出的进项抵扣 。
四、结论
无论从哪种看法来看，让4S店将修理费增值税专票开给包管公司用于进项税抵扣都是不太站得住脚的 。可是，36号文确实关于包管公司包管偿付的增值税进项税处理没有明确的划定 。若是直接效仿澳大利亚的做法，应该是包管公司支付给被包管人若是是增值税一样平常纳税人的赔付支出，包管公司不做销项税扣减，被包管人取得的赔付支出也不做进项税转出 。而包管公司若是赔付的工具是非增值税一样平常纳税人，则允许包管公司直接按赔付支出盘算进项抵扣或者接纳从增值税销售额中扣除的差额征税政策 。以是，关于包管公司关于大宗小我私人的工业包管赔付，完全没须要让包管公司凭修理费增值税专用发票抵扣17%的进项税，这样会导致差别赔付方法的增值税税负差别，应该是直接按包管赔款直接按6%做进项抵扣或从增值税销售额中扣减 。虽然，详细怎样操作，这种主要政策问题尚有待财务部和总局的财税文件才可以 。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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