克日，一则新闻引起了各人的关注：上海市虹口区一家企业在税务部分治理企业注销清税时，收到了一份特殊的“红包”：原本以为要注销，与国家此次小微企业普惠性减税无缘，没想到仍然享受到了减税盈利 。因1月份爆发营业，爆发了应纳税所得额约7.8万元 。凭证老政策，现实税负10%，需缴纳约0.78万元企业所得税，而新的减税步伐实验后，可以享受税负低至5%的优惠政策，只需缴纳0.39万元，相当于打了半数 。
为什么讨论这个话题，是由于我在看到相关微信媒体转发上海税务局这篇新闻中，有部分人在说，上海税务局这次有了很大的政策突破，允许注销企业在整理期也可以享受小微企业税收优惠了 。那事实是上海税务局突破了政策给予小微税收优惠，照旧我们部分职员过失地明确新闻而得出了过失的结论呢？
凭证《财务部 国家税务总局关于企业整理营业企业所得税处理若干问题的通知》（财税【2009】60号）文的划定，在一个企业整理昔时，按政谋划定现实涉及到两个纳税年度：
从昔时1月1日到企业宣布确定的昔时阻止生产谋划的日期，这一时代属于昔时正常的生产谋划时代，企业在注销前，应该就这一时代的所得作为一个自力的纳税年度，按划定举行昔时的年度企业所得税汇算清缴，填写对应的年度企业所得税汇算清缴申报表 。在这个区间内，企业仍然属于生产谋划期，切合相关税收优惠条件的（小微、高新、软件等）可以正常按划定享受种种税收优惠 。
从企业阻止生产谋划日的越日到企业整理完成日，这个属于企业的整理期，凭证财税【2009】60号的划定，整理期属于另外一个自力的纳税年度 。虽然，这个纳税年度凭证企业的整理期是非来看，有可能整理期这个自力的纳税年度会长于一个公历年度 。在企业的整理期，鉴于企业已经阻止生产谋划，从财税【2009】60号的划定以及《中华人民共和国企业整理所得税申报表》的主表和附表来看，整理期所得主要来自于两项：一项是资产处理损益，另一项是欠债清偿损益 。在这个限期内，企业能享受的税收优惠应该仅限于资产处理历程中切合条件的税收优惠（好比国债处理环节相当于持有时代的利息免税-总局2011年36号通告），关于与生产谋划相关的税收优惠，企业在整理期这个自力的纳税年度应该是不可享受的 。
以是，这里回过头来看一下上海税务局网站发的这篇新闻稿，虽然新闻的问题是《企业注销，还能减税？税务局：没错》，这个可能给各人一个错觉就是，企业整理期也能享受小微企业优惠待遇，这个似乎是上海税务局有了很大的政策突破 。可是，详细到新闻内容看，文中明确写的是企业1月份爆发营业，爆发了应纳税所得额7.8万元，是这部分所得享受了小微企业税收优惠 。而凭证我们上面的剖析，这部分谋划所得并不是整理期这个纳税年度的所得，而是该企业注销昔时，从1月1日——阻止生产谋划日这个正常生产谋划时代的所得，这个时代所得虽然可以正常享受谋划所得的各项税收优惠待遇 。
因此，正如新闻问题所说，上海税务局：没错 。在这个问题上，上海税务局的这个做法并无任何政策突破，允许企业在整理期享受谋划所得的企业所得税优惠待遇，这个应该是各人的误读 。
虽然了，既然企业整理期的资产处理损益不可享受谋划所得的税收优惠待遇，企业能否以为调解阻止生产谋划日，将部分资产处理提前到正常生产谋划期完整来享受税收优惠待遇呢，这个虽然是没有问题的，属于正当的税收妄想安排 。原来阻止生产谋划日的判断也是有赖于企业自己的选择 。
最后一个可以进一步深入探讨的问题是，企业在整理期这个纳税年度是否就没有任何谋划所得呢？由于，从《中华人民共和国企业整理所得税申报表》来看，整理期所得就是泉源于两个，一个是资产处理损益，一个是债务清偿损益 。这里第一个问题我们以为，企颐魅正常谋划期存货的销售应该属于谋划所得 。可是，整理期内，存货的变卖应该就属于资产处理损益，不应归入谋划所得 。那除此之外，有没有其他的谋划所得可能在整理期泛起呢？这个在企业休业整理中就很可能会爆发 。凭证财税【2009】60号的划定，凭证《企业休业法》划定休业的企业，需要举行企业所得税整理 。休业企业的整理期这个纳税年度就有可能大于1年 。此时，在休业整理时代企业可能仍然会取得衡宇出租的租金收入，但这个租金收入既不属于资产处理损益，也不属于债务清偿损益 。休业整理期内出租的相关流转税应该属于共益债务，优先清偿 。但这部分租金的企业所得税在整理期如那里置就是难题，整理申报表没体现 。虽然这个问题背后带来的更大的值得讨论的问题就是，在企业休业整理中，若是严酷凭证财税【2009】60号的划定来算，休业企业由于涉及重大债务宽免，会泛起巨额的债务清偿损益，即整理期所得为正数，但企业又休业了，这个企业所得税是否要缴纳，谁来缴纳，这个就是在休业重组中涉及到的棘手问题了 。因此，从一个整理期税收优惠的话题，可以衍生出更多值得各人进一步探讨的有趣且主要的税收话题 。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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