昨日 ，国家税务总局所得税司副司长刘宝柱在国税总局在线访谈“实验普惠性企业所得税减免 助力小型微利企业生长”中解答了几个各人普遍关注的问题 ，其中我们以为有几大政策要点值得你关注：
1.小微企业税收优惠享受实现了四个“全自动” ，越发便捷高效
[ 主持人 ]
税务总局高度重视此次小微企业惠普性税收减免政策的落实事情 ，能否请您先容一下相关情形？
[ 国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱 ]
“四是一连优化征管效劳 。为便于小型微利企业实时享受税收优惠 ，我们在2月1日前已经组织各级税务机关完成了征管系统、网上申报系统的升级和优化 ，使用信息化手段实现了自动识别、自动盘算、自动成表、自动校验‘四个自动’功效 。”……
“上面提到的‘四个自动’ ，详细是指：一是自动识别 。即信息系统会凭证纳税人在申报表中所填报的信息 ，来自动识别和判断是否切合小型微利企业条件 。二是自动盘算 。信息系统凭证识别效果 ，对切合优惠条件的纳税人自动盘算其减免税金额 。三是自动成表 。系统可凭证纳税人填报的基础信息自动天生响应的减免税申报附表 。四是自动校验 。纳税人完成申报并生涯纳税申报表时 ，系统会再次举行校验 ，确保纳税人精准享受优惠政策 。‘四个自动’功效的实现与一直优化 ，将进一步提高小型微利企业普惠性所得税减免政策落实的精准性 ，提升企业享受优惠政策的便当性 。”
【剖析】
随着征管系统的升级 ，四个自动功效的一直优化 ，小型微利企业所得税优惠的享受将越发便捷 。纳税人只需要填报申报表的相关数据 ，系统就能自动判断是否切合小型微利条件 ，进而自动盘算减免税金额 ，自动天生表单 ，为企业减轻盘算、填报肩负 。
2.梳理税收优惠的盘算方法：应税所得300万以下 ，分段盘算；凌驾300万的 ，所有不可享受优惠
2、[ 网友18252 ]问题：
假设我单位2019年度的应纳税所得额是280万元 ，在享受小型微利企业所得税优惠政策后 ，昔时需缴纳的企业所得税是28万元吗？
[ 国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱 ]
这位网友把需要缴纳的税款算多了 。凭证政谋划定 ，年应纳税所得额凌驾100万元的 ，需要分段盘算 。详细是：100万元以下的部分 ，需要缴纳5万元（100×5%） ，100万元至280万元的部分 ，需要缴纳18万元[（280-100）×10%] ，加在一起昔时需要缴纳的企业所得税23万元 ，而不是用280万元直接乘以10%来盘算 。以是希望各人能够记着一点 ，昔时应纳税所得额凌驾100万元时 ，需要分段盘算 。
3、[ 网友13525 ]问题：
一家年应纳税所得额320万元的企业 ，其应纳税所得额300万元以内的部分 ，可以减免税款吗？
[ 国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱 ]
不可 。按现行政谋划定 ，小型微利企业是指从事国家非限制和榨取行业 ，且同时切合年度应纳税所得额不凌驾300万元、从业人数不凌驾300人、资产总额不凌驾5000万元等三个条件的企业 。这位网友问题中提到企业应纳税所得额已经凌驾了300万元 ，是不切合小型微利企业条件的 ，因此不可享受小型微利企业所得税优惠政策 。
【剖析】
《国家税务总局关于实验小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的通告》（国家税务总局通告2019年第2号）划定：“一、自2019年1月1日至2021年12月31日 ，对小型微利企业年应纳税所得额不凌驾100万元的部分 ，减按25%计入应纳税所得额 ，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额凌驾100万元但不凌驾300万元的部分 ，减按50%计入应纳税所得额 ，按20%的税率缴纳企业所得税 。”
上述两个问答现实是以案例的形式对享受优惠金额的详细盘算举行了总结 ，昔时应纳税所得额不凌驾100万时 ，现实税率为5%；昔时应纳税所得额不凌驾300万时 ，应分段盘算 ，关于100万的部分凭证5%税率盘算 ，对100万至300万的部分凭证10%税率盘算；昔时应纳税所得额凌驾300万元时 ，则不可享受税收优惠 。
关于详细优惠盘算 ，我们总结如下 ，假设企业昔时应纳税所得额为X万元：
?X≤100万元时 ，应纳税额=X*5%；
? 100＜X≤300万元时 ，应纳税额=（X-100）*10%+100*5%
? X＞300万元时 ，应纳税额=X*25%
3.在税收文件已经划定从业职员在现适用工单位盘算人数的基础上 ，进一步明确了这些职员不在劳务派遣公司盘算人数 ，阻止重复盘算 ，但劳务派遣公司收入盘算口径是否剔除代发人为、社保未明确
6、[ 网友137336 ]问题：
我想问一个关于从业人数方面的问题 ，劳务派遣公司劳务派出的职员 ，要计入劳务派遣公司的从业人数吗？
[ 国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱 ]
凭证政谋划定 ，从业人数包括与企业建设劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数 ，即劳务派遣用工人数计入了用人单位的从业人数 。本着合理性原则 ，劳务派遣公司可不再将劳务派出职员重复计入本公司的从业人数 。
【剖析】
凭证企业所得税申报表的填报规则 ，“‘104从业人数’：纳税人填报从业人数的整年季度平均值 ，单位为人 。从业人数是指与企业建设劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和 。”
因此 ，若是凭证这个填报规则 ，接受劳务派遣的公司 ，应将派遣职员计入单位的从业人数；而从劳务派遣公司的角度而言 ，这些职员因与派遣公司建设劳务关系 ，需要再计入劳务派遣公司的从业人数 ，进而导致该部分职员在两个公司重复盘算 。
此次答疑对这一问题举行了明确 ，劳务派遣职员仅算入接受派遣的单位从业人数 ，不计入劳务派遣公司的从业人数 。盘算要领越发合理 ，也使得劳务派遣公司能更大限度地享受优惠 。
4.明晰汇总纳税企业优惠政策的适用标准
23、 [ 网友19816 ]问题：
关于企业所得税汇总纳税企业 ，小型微利企业标准中的从业人数、资产总额是否包括分支机构的部分？
[ 国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱 ]
现行企业所得税实验法人税制 ，企业应以法人为纳税主体 ，盘算从业人数、资产总额等指标 ，即汇总纳税企业的从业人数、资产总额应包括分支机构的数据 。
【剖析】
此次解答关于汇总纳税申报企业的优惠政策适用情形举行了明确：企业所得税实验法人税制 ，以法人为纳税主体 ，应按汇总从业人数、资产总额指标来举行判断 。
5.重申了2019年1月1日前建设的创投企业享受税后优惠享受的时点怎样盘算投资满2年限期
11、[ 网友19874 ]问题：
一家创业投资企业于2017年3月投资了一家从业人数为260人 ，资产总额为4000万元 ，年销售收入1000万元的首创科技型企业 ，讨教刘司长 ，在2019年度能否享受创业投资企业税收优惠政策？
[ 国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱 ]
财税〔2019〕13号文件明确2019年1月1日前2年内爆发的投资 ，自2019年1月1日起投资满2年且切合财税13号文件划定和财税〔2018〕55号文件划定的其他条件的 ，可以适用财税〔2018〕55号文件划定的税收政策 。您所提的投资时间是2017年3月 ，属于2019年1月1日前2年内爆发的投资 ，如切合财税〔2019〕13号和财税〔2018〕55号文件划定的其他条件 ，可以自2019年度最先享受创业投资企业税收优惠政策 。
6.明确了创投企业只要投资时间和享受优惠时间只要一个在政策执行限期内 ，都能享受优惠政策 ，阻止明确歧义
12、[ 网友13522 ]问题：
想向刘司长确认一下 ，财税〔2019〕13号文件的执行限期为2019年1月1日至2021年12月31日 ，但创业投资企业税收优惠政策所明确的投资时间和享受优惠时间纷歧致 ，执行限期是指投资时间照旧指享受优惠时间？
[ 国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱 ]
为阻止爆发执行限期是指投资时间照旧指享受优惠时间的歧义 ，让更多的投资可以享受到优惠政策 ，财税〔2019〕13号文件特意写入了衔接性条款 ，简言之 ，无论是投资时间 ，照旧享受优惠时间 ，只要有一个时间在政策执行限期内的 ，均可以享受该项税收优惠政策 。
【剖析】
《财务部 税务总局关于创业投资企业和天使投资小我私人有关税收政策的通知》（财税[2018]55号）划定：
（一）公司制创业投资企业接纳股权投资方法直接投资于种子期、首创期科技型企业（以下简称首创科技型企业）满2年（24个月 ，下同）的 ，可以凭证投资额的70%在股权持有满2年的昔时抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；昔时缺乏抵扣的 ，可以在以后纳税年度结转抵扣 。
因此 ，关于创投企业来说 ，在判断能否享受优惠时 ，保存两个时间节点：“投资期”与“税收优惠享受期” ，两个时点纷歧致 。
财税[2019]13号也给予创投企业一定的优惠 ，将其投资首创科技型企业的条件举行了放宽 ，“从业人数不凌驾200人”调解为“从业人数不凌驾300人” ，“资产总额和年销售收入均不凌驾3000万元”调解为“资产总额和年销售收入均不凌驾5000万元” 。同时也划定“六、本通知执行限期为2019年1月1日至2021年12月31日 。”
为了阻止政策适用时间的歧义 ，同时划定“2019年1月1日至2021年12月31日时代爆发的投资 ，投资满2年且切合本通知划定和财税[2018]55号文件划定的其他条件的 ，可以适用财税[2018]55号文件划定的税收政策 。
2019年1月1日前2年内爆发的投资 ，自2019年1月1日起投资满2年且切合本通知划定和财税[2018]55号文件划定的其他条件的 ，可以适用财税[2018]55号文件划定的税收政策 。”
此次答疑对投资时点举行了总结“无论是投资时间 ，照旧享受优惠时间 ，只要有一个时间在政策执行限期内的 ，均可以享受该项税收优惠政策” ，并通过案例的形式举行了剖析 ，阻止了歧义 ，也让更多的投资可以享受到优惠政策 。
7.【特殊关注点】首创科技型企业和小型微利企业的从业人数及资产总额盘算标准盘算要领保存差别
13、[ 网友131443 ]问题：
首创科技型企业和小型微利企业的从业人数和资产总额标准是一样 ，这两个指标的盘算要领是一样的吗？
[ 国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱 ]
这位网友对政策研究的较量细 。首创科技型企业和小型微利企业的从业人数和资产总额指标的盘算要领纷歧样 。首创科技型企业从业人数和资产总额指标 ，凭证企业接受投资前一连12个月的平均数盘算 ，缺乏12个月的 ，按现实月数平均盘算 。小型微利企业从业人数和资产总额凭证企业整年的季度平均值确定 。
8.诠释了申报限期转变的情形与影响
15、[ 网友142214 ]问题：
企业所得税是按月预缴或者按季预缴的 ，对小型微利有什么特殊划定吗？
[ 国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱 ]
为了推进办税便当化刷新 ，从2016年4月最先 ，小型微利企业统一实验按季度预缴企业所得税 。因此 ，按月度预缴企业所得税的企业 ，在年度中心4月、7月、10月的纳税申报期举行预缴申报时 ，若是凭证划定判断为小型微利企业的 ，自下一个申报期起 ，其纳税限期将统一调解为按季度预缴 。同时 ，为了阻止年度内频仍调解纳税限期 ，一经调解为按季度预缴 ，昔时度内不再变换 。
22、[ 网友18569 ]问题：
我们企业一直是按月申报的 ，若是切合小型微利企业条件后改为按季度申报 ，那么下一个纳税年度的纳税限期怎么确定？
[ 国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱 ]
凭证企业所得税法实验条例的有关划定 ，企业所得税分月或者分季预缴 ，由税务机关详细审定 。按月申报的纳税人在4月、7月、10月申报时 ，切合小型微利企业条件的 ，征管系统将提醒按季预征 。申报期竣事后 ，主管税务机关将凭证申报情形筛查需要调解纳税限期的纳税人 ，并联系纳税人治理调解事项；纳税人也可自动联系主管税务机关举行调解 。年度竣事后 ，原则上在小型微利企业扩大优惠力度限期内 ，不再调解纳税限期 。
【剖析】
国家税务总局通告2019年第2号划定 ，“四、按月度预缴企业所得税的企业 ，在昔时度4月、7月、10月预缴申报时 ，若是凭证本通告第三条划定判断切合小型微利企业条件的 ，下一个预缴申报期起调解为按季度预缴申报 ，一经调解 ，昔时度内不再变换 。”
因小型微利企业标准的提升 ，一些原不可享受优惠的企业 ，新政策实验后可以享受优惠 ，纳税申报限期由月度改为季度 ，也利便了纳税人的申报 。该答疑关于纳税申报限期怎样调解举行了简朴叙述 ，主管税务机关会联系纳税人治理 ，也可以由纳税人自行联系治理 。
9.小微企业享受税收优惠判断标准不再凭证上一纳税年度数据盘算 ，直接按昔时度阻止本期末盘算 ，越发便捷确定
16、[ 网友12352 ]问题：
预缴企业所得税时 ，怎样享受小型微利企业所得税优惠政策？
[ 国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱 ]
从2019年度最先 ，在预缴企业所得税时 ，企业可直接按昔时度阻止本期末的资产总额、从业人数、应纳税所得额等情形判断是否为小型微利企业 ，与此前需要团结企业上一个纳税年度是否为小型微利企业的情形举行判断相比 ，要领更简朴、确定性更强 。详细而言 ，资产总额、从业人数指标凭证财税13号文件第二条中“整年季度平均值”的盘算公式 ，盘算阻止本期申报所属期末的季度平均值；应纳税所得额指标暂按阻止本期申报所属期末不凌驾300万元的标准判断 。
【剖析】
此次的预缴与之前的差别 ，在之前的预缴申报表中 ，关于是否为小型微利企业的填报规则如下：
“（一）小型微利企业
本栏次为必报项目 ，凭证以下规则选择：
1.以前年度建设企业
上一纳税年度汇算清缴切合小型微利企业条件 ，且本期本表第9行“现实利润额 \ 凭证上一纳税年度应纳税所得额平均额确定的应纳税所得额”填报的金额切合小型微利企业应纳税所得额条件的纳税人 ，选择“是” 。
上一纳税年度汇算清缴切合小型微利企业条件 ，但本期本表第9行“现实利润额 \ 凭证上一纳税年度应纳税所得额平均额确定的应纳税所得额”填报的金额不切合小型微利企业应纳税所得额条件的纳税人 ，选择“否” 。
上一纳税年度汇算清缴不切合小型微利企业条件 ，但预计今年度资产总额、从业人数、从事行业切合小型微利企业条件且本期本表第9行“现实利润额 \ 凭证上一纳税年度应纳税所得额平均额确定的应纳税所得额”填报的金额切合小型微利企业应纳税所得额条件的纳税人 ，选择“是” 。
上一纳税年度汇算清缴不切合小型微利企业条件 ，预计今年度资产总额、从业人数、从事行业不切合小型微利企业条件或者本期本表第9行“现实利润额 \ 凭证上一纳税年度应纳税所得额平均额确定的应纳税所得额”填报的金额不切合小型微利企业应纳税所得额条件的纳税人 ，选择“否” 。”
现在的填报规则为“预缴企业所得税时 ，小型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标 ，暂按昔时度阻止本期申报所属期末的情形举行判断 。”
相比之下 ，在季度预缴时 ，新的小型微利企业判断标准更为轻盈 ，不需要思量上年的情形与预计今年的情形 ，而仅凭证昔时度阻止本期申报所属期末举行判断 。
10.明晰小型微利适用情形爆发转变的处理
10、 [ 网友19667 ]问题：
刘司长 ，你好！讨教企业一季度预缴所得税时 ，应纳税所得额为320万元 ，不切合小微企业条件 ，缴纳了企业所得税80万元 ，但二季度累计利润200万元 ，资产、职员都切合小微条件 ，那么 ，一季度预缴的80万元企业所得税 ，可以在2季度治理退税吗？
[ 国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱 ]
凭证国家税务总局2019年第2号通告划定 ，原不切合小型微利企业条件的企业 ，在年度中心预缴企业所得税时 ，按通告第三条划定判断切合小型微利企业条件的 ，应凭证阻止本期申报所属期末累计情形盘算享受小型微利企业所得税减免政策 。昔时度此前时代因不切合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款 ，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减 。
因此 ，第1季度多预缴的税款应在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减 ，缺乏抵减的在汇算清缴时按有关划定治理退税 ，或者抵缴其下一年度应缴企业所得税税款 。
14、 [ 网友162352 ]问题：
企业预缴时享受了小型微利企业所得税优惠 ，汇算清缴时发明不切合小型微利企业条件的怎么办？
[ 国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱 ]
企业在预缴时切合小型微利企业条件 ，税务总局通告2019年第2号已经做出了明确划定 ，只要企业切合这些划定 ，预缴时均可以预先享受优惠政策 。可是 ，由于小型微利企业判断条件 ，如资产总额、从业职员、应纳税所得额等是年度性指标 ，需要凭证企业整年情形举行判断 ，也只有到汇算清缴时才华最终判断 。因此 ，企业在汇算清缴时需要准确盘算相关指标并举行判断 ，切合条件的企业可以继续享受税收优惠政策 ，不切合条件的企业 ，阻止享受优惠 ，正常举行汇算清缴即可 。
【剖析】
由于在预缴时 ，是否能适用小型微利企业享受企业所得税优惠 ，接纳累计盘算的要领 ，因此 ，在年度中心企业能否享受优惠的情形会爆发转变 �？赡芊浩鹕掀诓豢上硎艿酒谀芟硎�；上期能享受但年度汇算不可享受的情形 。
此处的答疑也举行了剖析：
关于上期不可享受优惠 ，但本期享受优惠的情形：多预缴的税款不可在下季度申请退税 ，应在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减 ，缺乏抵减的在汇算清缴时按有关划定治理退税 ，或者抵缴其下一年度应缴企业所得税税款 。
关于上期享受优惠 ，但年度汇算不可享受优惠的情形：不切合条件的企业 ，阻止享受优惠 ，正常举行汇算清缴即可 。
11.明晰限制性和榨取行业怎样盘问
24、 [ 网友17652 ]问题：
从事国家非限制和榨取行业的小型微利企业可享受优惠政策 ，怎样判断企业从事的行业是否属于国家限制和榨取行业？
[ 国家税务总局所得税司副司长 刘宝柱 ]
国家限制和榨取行业可参照《工业结构调解指导目录（2011年本）（2013年修订）》划定的限制类和镌汰类和《外商投资工业指导目录（2017年修订）》中划定的限制外商投资工业目录、榨取外商投资工业目录枚举的工业加以判断 。
【剖析】
关于怎样判断企业从事的行业是否属于国家限制和榨取行业 ，之前的纳税申报表中仅说明为：6.“106从事国家限制或榨取行业”：纳税人从事行业为国家限制和榨取行业的 ，选择“是”；其他选择“否” 。并没有给出详细的标准 ，使得企业在现实判断中可能难以掌握 。
此次答疑也给了可以执行的参考：《工业结构调解指导目录（2011年本）（2013年修订）》划定的限制类和镌汰类和《外商投资工业指导目录（2017年修订）》中划定的限制外商投资工业目录、榨取外商投资工业目录 。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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