2019年5月9日，财务部宣布修订后的《企业会计准则第7号—非钱币性资产交流》(财会[2019]8号)(以下简称“新CAS7”或“新准则”)。为资助财务与审计职员实时相识和掌握新准则，本文从其修订配景、主要修订内容、焦点转变、衔接处理划定等方面举行详细解读。
一、修订配景
财务部于2006年宣布了《企业会计准则第7号——非钱币性资产交流》及应用指南，对非钱币性资产交流这类特殊生意营业中换入资产和换出资产简直认和计量原则举行了规范，与国际会计准则相关处理原则实现趋同。然而，随着经济形态的日益富厚带来会计实务的立异与生长，以及近年来一系列新会计准则的宣布实验，泛起了一些新宣布准则与现有准则系统的不衔接情形；另一方面，旧CAS7没有瞄准则的适用规模举行规范，当非钱币准则划定的会计处理原则与其他准则划定的原则纷歧致时，可能因准则适用规模不清而导致实务差别。
国际财务报告准则下与非钱币性资产交流相关的规范疏散在牢靠资产、无形资产、投资性房地产等准则中，而我国企业会计准则系统以专门的一项会计准则(CAS7)规范非钱币性资产交流营业。财务部以为现在不宜直接废止该项准则，若是废止，则需要逐一修订牢靠资产、无形资产、投资性房地产和恒久股权投资等多项准则。为了坚持准则系统的内部协调一致性和稳固性，并且对实务中反应出的非钱币性资产交流准则有关实验问题做出进一步明确和提供指引，财务部修订了旧CAS7。
二、主要修订内容
在总体上坚持原商业实质判断和会计处理基来源则的基础上，新准则主要做出以下修订：
1．刷新了“钱币性资产”和“非钱币性资产交流”的界说，并明确非钱币性资产交流准则的适用规模，将应遵照其他准则的生意营业扫除在该准则之外(如企业以存货换取客户的非钱币性资产)。
2．规范非钱币性资产交流简直认时点：换入资产应在切合资产界说并知足资产确认条件时予以确认，换出资产应在知足资产终止确认条件时终止确认。
3. 删除对非钱币性资产交流举行商业实质判断时关注关联方关系影响的条款；同时明确，非钱币性资产交流的一方以股东身份举行生意营业的，或者非钱币性资产交流的双方均受统一方或相同的多方最终控制，且该非钱币性资产交流的生意营业实质是交流的一偏向另一方举行了权益性分派或交流的一方接受了另一方权益性投入的，适用权益性生意营业的有关会计处理划定。
4．细化非钱币性资产交流在差别计量基础下的详细会计处理，思量了差别准则之间的协调一致。
5. 增添关于非钱币性资产交流是否具有商业实质判断的披露要求。
三、新CAS7的焦点内容解读
(一) 界说
新准则对“钱币性资产”的界说举行了修订，表述越发严谨。同时，基于以存货获取客户的非钱币性资产不再适用非钱币性资产交流准则，将“非钱币性资产交流”界说中的“存货”删除。别的，将非钱币性资产交流的主体由旧准则的“生意营业双方”改为“企业”，从修改前后的界说明确，旧准则下只有生意营业双方均主要通过换出非钱币性资产的方法换入非钱币性资产才华知足非钱币性资产交流的条件；而新准则下只需要企业片面切合主要以非钱币性资产举行交流的特征，不要求生意营业敌手必需以非钱币性资产换取非钱币性资产。好比，一家公司以机械装备向联营企业(生意营业敌手)举行股权投资，在新准则下，虽然生意营业敌手是以权益项目换取非钱币性资产，但对投资方而言仍组成非钱币性资产生意营业。
(二) 适用规模
新准则在正文中增添了适用规模条款，明确以下不适用该准则的情形：
(三) 换入资产与换出资产简直认时点
本部分属于新增内容，新准则对调入资产简直认时点和换出资产和终止确认时点凭证现行准则系统内的资产确认和终止确认相关准则划分举行专门规范，坚持准则系统内部的协调一致；并明确了换入资产简直认和换出资产终止确认时点纷歧致情形下的处理原则。
1.确认原则
2.换入资产简直认时点与换出资产终止确认时点纷歧致的，资产欠债表日的处理原则
(四)非钱币性资产交流的计量原则
新准则删除了关注关联方关系是否影响具有商业实质的判断的划定。同时，计量原则和会计处理规范越发细化和清晰：新准则对非钱币性资产交流按“以公允价值为基础计量”和“以账面价值为基础计量”划分并划分举行划定；在会计处理规范中，思量和融合了涉及金融资产的情形下相关金融工具准则的处理原则，详细体现在包括涉及收到或者支付补价和换入多项资产时计价分摊的相关划定中，坚持了与金融工具准则的协调一致性。
1.“以公允价值为基础判断”和“以账面价值为基础计量”的判断原则
[注] 知足下列条件之一的非钱币性资产交流具有商业实质：
?换入资产的未来现金流量在危害、时间漫衍或金额方面与换出资产显著差别。
?使用换入资产所爆发的预计未来现金流量现值与继续使用换出资产差别，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
2.计量原则及会计处理 [细化了涉及补价和同时换入或换出多项资产的处理]
(五) 披露
企业应当在附注中披露与非钱币性资产交流相关的下列信息：
●非钱币性资产交流是否具有商业实质及其缘故原由；
●换入资产、换出资产的种别；
●换入资产初始计量金额简直定方法；
●换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值；
●非钱币性资产交流确认的损益。
新准则增添了关于非钱币性资产交流是否具有商业实质判断的披露要求，为财务报表使用者提供更多有用信息。
四、生效日及衔接处理要领
新准则自2019年6月10日起施行，新旧准则衔接如下：
?企业对2019 年1 月1 日至新准则施行日之间爆发的非钱币性资产交流，应按新准则举行调解，即视同2019年1月1日最先执行；
?企业对2019 年1 月1 日之前爆发的非钱币性资产交流，不需要凭证新准则的划定举行追溯调解。
泉源：新利体育审计专业手艺部
