12月3日 ，财务部宣布《财务部关于印发<增值税会计处理划定>的通知》（财会【2016】22号） ，关于转让金融商品应交增值税的会计处理给出了划定：
金融商品转让按划定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品现实转让月末 ，如爆发转让收益 ，则按应纳税额借记“投资收益”等科目 ，贷记“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目；如爆发转让损失 ，则按可结转下月抵扣税额 ，借记“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目 ，贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时 ，应借记“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目 ，贷记“银行存款”科目。年尾 ，本科目若有借方余额 ，则借记“投资收益”等科目 ，贷记“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目。
一、账务处理划定
财会【2016】22号划定 ，设置“应交税费-转让金融商品应交增值税”科目 ，核算增值税纳税人转让金融商品爆发的增值税应纳税额。
关于金融商品转让 ，先将含税金额一并计入“投资收益”科目 ，平时不做价税疏散。
（1）金融商品现实转让月末 ，如爆发转让收益 ，则按应纳税额 ，
借：投资收益
贷：应交税费—转让金融商品应交增值税
（2）如爆发转让损失 ，则按可结转下月抵扣税额 ，
借：应交税费—转让金融商品应交增值税
贷：投资收益
（3）现实交纳增值税时 ，
借：应交税费—转让金融商品应交增值税
贷：银行存款
（4）年尾 ，本科目若有借方余额 ，
借：投资收益
贷：应交税费—转让金融商品应交增值税
二、问题剖析
这里现实上有两个问题需要关注：
第一个问题 ，金融商品转让的负差处理问题。凭证财税【2016】36号文划定：转让金融商品泛起的正负差 ，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后泛起负差 ，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵 ，但年尾时仍泛起负差的 ，不得转入下一个会计年度。
现实上 ，这个问题就是金融商品转让盈亏在一个纳税年度内差别月份的盈亏不平衡怎样举行税务处理的问题。好比A金融机构上半年亏损200万 ，下半年盈利200万 ，他就不需要缴纳增值税。可是 ，若是B金融机构上半年盈利200万 ，下半年亏损200万 ，由于金融商品转让负差不可结转下个会计年度 ，那下半年爆发的负差能否追溯回上半年的盈利来举行填补 ，从而举行退税或抵税呢 ，这一点36号文中没有明确。
前期 ，我在增值税会计处理步伐征求意见稿中也提出过这个问题 ，即金融商品转让在一个纳税年度是否需要举行一个整理 ，好比上半年盈利 ，下半年亏损 ，我的亏损能否在年度一起算 ，爆发上半年多交税款的退税或抵税呢？这个问题财税文件没有划定 ，从这次增值税会计处理规则来看 ，似乎也没有思量这个问题。若是凭证22号文现在的会计处理规则 ，年度内负差不可向前追溯填补 ，这样现实上对金融机构的金融营业操作会爆发很倒运的影响 ，因此这个问题需要关注。
第二个问题 ，是“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目余额的月末处理规则似乎不切合增值税申报表的申报规则。
凭证财会【2016】22号 ，企业平时不做账务处理 ，月末凭证“应交税费—转让金融商品应交增值税”的贷方余额缴纳增值税 ，缴纳增值税时做如下会计处理：
借：应交税费—转让金融商品应交增值税
贷：银行存款等
可是 ，这种做法与纳税申报的规则纷歧致。
由于在纳税申报表中 ，转让金融商品应交的增值税是计入主表第11栏“销项税额”中。企业当月应交的增值税是凭证“销项税额-进项税额+进项税额转出+浅易计税-减免税额-预缴增值税”等办法盘算出来的 ，若是凭证22号文的处理 ，账面上就无法体现抵减进项税额的情形 ，若是当月企业进项税额大于销项税额 ，同时将应交税费—转让金融商品应交增值税直接缴纳了 ，这样就会泛起 ，一方面缴纳金融商品转让的增值税 ，另一方面又会泛起留抵税额 ，导致现实会计处理与申报数据纷歧致。
三、案例说明
例：A企业为一样平常纳税人 ，6月份提供贷款效劳销售额100万 ，爆发销项税额6万。发外行续费支出212万 ，进项税额12万。当月生意金融商品 ，取得生意差价318万（正差）。
1、凭证财会【2016】22号 ，做如下会计处理：
（1）盘算金融商品应交增值税
借：投资收益 18
贷：应交税费—转让金融商品应交增值税18
（2）月末 ，盘算缴纳增值税
由于“应交税费—应交增值税”科目的借方余额大于贷方月 ，爆发留抵税额6万元 ，不做账务处理。
（3）缴纳转让金融商品应交增值税
借：应交税费—转让金融商品应交增值税 18
贷：银行存款 18
2、申报表填写如下：
凭证现行增值税纳税申报制度 ，填报申报表时把金融商品转让应交的增值税计入销项税额。因此 ，盘算本期应纳税额合计为12万元 ，并不是凭证会计处理盘算的18万元。由此造成会计处理与纳税申报爆发冲突。
四、处理建议
月末时 ，较量“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目的余额。
（1）若是为借方余额 ，则不做账务处理 ，在账外挂号；
（2）若是为贷方余额 ，则先将“转让金融商品应交增值税”科目的余额转入“销项税额”科目：
借：应交税费—转让金融商品应交增值税
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
这样做的缘故原由是 ，这一会计处理是将“转让金融商品应交增值税”科目核算的税费计入销项税额 ，再与进项税额等科目盘算得出本月应交增值税。因此 ，通过做此分录 ，就能将“应交税费—转让金融商品应交增值税”还原为“应交税费—应交增值税（销项税额）”。这样就能包管转让金融商品应交的增值税也能够抵扣进项税额 ，与之前的做法一致。
若是有借方余额则不做账务处理 ，是由于《财务部国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号文）划定 ，金融商品转让 ，凭证卖出价扣除买入价后的余额为销售额。若相抵后泛起负差 ，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵。金融商品转让的亏损不可由其他销售货物或者提供效劳的销售收入来填补。因此 ，若是泛起借方余额则不做处理 ，而在账外备查挂号。
这样 ，会计处理与纳税申报就坚持了一致。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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