克日，总局宣布了《关于修订2018年版企业所得税预缴纳税申报表部分表单及填报说明的通告》（国家税务总局通告2019年第23号），对企业所得税预缴申报表以及填表说明举行了修订，其中一处不甚起眼的转变引起了各人尤其是房地产开发企业的关注。
修订后的《A200000<中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表（A类）>填报说明》中，关于表格第4行“特定营业盘算的应纳税所得额”的填表说明如下：
“从事房地产开发等特定营业的纳税人，填报凭证税收划定盘算的特定营业的应纳税所得额。房地产开发企业销售未完工开发产品取得的预售收入，凭证税收划定的预计计税毛利率盘算出预计毛利额填入此行。”
而比照原国家税务总局通告2018年第26号对预缴申报表对应栏次的说明：
“从事房地产开发等特定营业的纳税人，填报凭证税收划定盘算的特定营业的应纳税所得额。房地产开发企业销售未完工开发产品取得的预售收入，凭证税收划定的预计计税毛利率盘算的预计毛利额填入此行。企业开发产品完工后，其未完工预售环节凭证税收划定的预计计税毛利率盘算的预计毛利额在汇算清缴时调解，月（季）度预缴纳税申报时不调解。本行填报金额不得小于今年上期申报金额。”
可以看到，新的预缴申报表填报说明对2018年26号通告填表说明中的部分内容举行了删除，爆发了如下两点转变：
1.作废了预计毛利额必需在年度汇算清缴中调解，预缴申报时不做调解的划定；
2.作废了当期填报金额不得小于今年上期填报金额的限制。
关于以上两点转变我们以为，既然填表说明作废了预计毛利额必需在汇算清缴调解的划定，那么原则上在本期开发产品完工后，房地产企业可以对凭证预收款盘算的预计毛利额举行调解，且当期填报的金额可以小于上期金额。
而在原填表说明下，关于上期已经凭证预计毛利额举行预缴的开发产品，本期完工结转收入后，该部分收入已经体现在会计利润里，可是预缴申报表的现实利润额中，包括了会计利润总额和预收款盘算的预计毛利额两项，在预缴不允许调解的情形下，现实爆发了重复征税的效果，造成了房地产企业资金的占用。
因此，新的预缴申报表填表说明作废了上述两项划定，关于房地产企业来说是一项利好，凭证23号通告的要求，该申报表自2019年7月1日启用，房地产企业应当关注该修订的后续划定和实操要领，合理使用税收政策，提高资金的使用效率。
下面我们通过一个案例来对这一转变举行说明。
案例假设：某房地产项目分一期、二期举行开发建设，预计毛利率为15%。
2019年第一季度，一期项目开盘，确认预收账款（不含税）10000万元，当期爆发治理用度、销售用度共计100万元，当期预缴申报表填写情形如下图：
2019年第二季度，二期项目开盘，确认预收账款（不含税）10000万元，当期爆发治理用度、销售用度共计200万元，当期预缴申报表填写情形如下图：
2019年第三季度，一期项目所有完工交付，结转收入10000万元，结转本钱6000万元。当期取得预售收入（不含税）2000万元，爆发治理用度、销售用度共计100万元，预缴申报表填写情形以及转变对好比下图：
注重，此时新旧算法的转变主要体现在第4行“特定营业盘算的应纳税所得额”，新的算法下允许调解已结转收入的预计毛利额，即特定营业应纳税所得额=（20000+2000-10000）*15%=1800万元，反应了预售收入冲减一期预收款10000万元后，凭证15%预计毛利率盘算的预计毛利额。而在原填表说明下，季度预缴时预计毛利额不举行调解，特定营业盘算的应纳税所得额=（20000+2000）*15%=3300万元。
较量来看，上述假设情形在新的预缴申报表下，房地产企业可少预缴税款1050-675=375万元，镌汰了预缴税款对资金的占用。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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