4月20日国家税务总局宣布《关于进一步明确营改增有关征管问题的通告》（国家税务总局2017年第11号通告） ，文件的第六点对发卡机构、收单机构和整理机构三方在举行跨机构资金整理时的增值税发票问题举行了明确 。本通告的出台 ，使得银行卡工业各方主体发票关系越发清晰 ，提高了行业资金整理效率 。同时 ，使得增值税链条越发完整 ，也是为营改增政策在银行卡行业的顺遂实验提供了包管 。
一、政策内容及官方解读
11号通告划定 ，发卡机构、整理机构和收单机构提供银行卡跨机构资金整理效劳 ，凭证以下划定执行：
1、发卡机构以其向收单机构收取的发卡行效劳费为销售额 ，并凭证此销售额向整理机构开具增值税发票 。
2、整理机构以其向发卡机构、收单机构收取的网络效劳费为销售额 ，并凭证发卡机构支付的网络效劳费向发卡机构开具增值税发票 ，凭证收单机构支付的网络效劳费向收单机构开具增值税发票 。
整理机构从发卡机构取得的增值税发票上纪录的发卡行效劳费 ，一并计入整理机构的销售额 ，并由整理机构凭证此销售额向收单机构开具增值税发票 。
3、收单机构以其向商户收取的收单效劳费为销售额 ，并凭证此销售额向商户开具增值税发票 。
各主体开票规则如下表所示：
4月25日国家税务总局办公厅出具官方解读：“以典范的POS机刷卡消耗为例（注：相关用度金额均为假设） ，消耗者（持卡人）在阛阓用银行卡刷卡1000元购置了一台咖啡机 ，要实现货款从消耗者的银行卡账户划转至商户账户 ，商户需要与收单机构（在商户装置刷卡终端装备的单位）签署效劳协议 ，并向其支付效劳费 。除收单机构外 ，此历程中还需要整理机构（中国银联）和发卡机构（消耗者所持银行卡的开卡行）提供相关效劳并同时收取效劳费 。涉及的资金流为：（1）刷卡后 ，消耗者所持银行卡的发卡机构从其卡账户中扣除咖啡机全款1000元；（2）发卡机构就这笔营业收取发卡行效劳费6元 ，并需向整理机构支付网络效劳费1元 ，因此 ，发卡机构扣除自己现实获得的5元（6-1=5）后 ，将货款余额995元（1000-5=995）转入整理机构；（3）整理机构扣减自己应划分向收单机构和发卡机构收取的网络效劳费（各1元）后 ，将剩余款子993元（995-1-1=993）转入收单机构；（4）收单机构扣减自己现实获得的收单效劳费3元 ，将剩余款子转入商户；（5）最终 ，商户获得咖啡机销售款 ，并支付了10元手续费 ，最终收到990元 。
在上述营业中 ，发卡机构应以6元为销售额 ，并向整理机构开具6元增值税发票 ，同时 ，可向整理机构索取1元增值税发票用于进项税抵扣；整理机构应以8元为销售额 ，并向发卡机构开具1元增值税发票 ，向收单机构开具7元增值税发票 ，同时 ，可向发卡机构索取6元增值税发票用于进项税抵扣；收单机构应向商户开具10元增值税发票 ，并可向整理机构索取7元增值税发票用于进项税抵扣 。”
二、 政策保存问题及我们的建议
（一）ATM整理营业问题
现在 ，行业中典范的跨机构资金整理营业主要涉及到两种类型：POS机营业和ATM营业 。营业中主要涉及到四方主体：商户或持卡人、收单行、发卡行、银联 。这里 ，银联的身份是整理机构 ，起到的作用是实现跨机构的资金整理和数据转接 ，并从中向收单行和发卡行收取转接效劳费 。
跨行ATM（自动取款机）的营业规模主要包括银行卡跨行余额盘问、银行卡跨行取款、银行卡跨行转账等 ，这里跨行ATM营业与POS营业是有区别的 。POS营业中发卡行是向收单行收取发卡效劳费 ，可是在ATM营业中 ，持卡人的手续费是发卡行扣取的 ，同时 ，发卡行需要向收单行和银联支付手续费 。好比 ，持卡人持有中行的卡在农行的ATM机上取款500 ，农业银行的 ATM系统受理请求 ，并将此笔信息发送给银联 ，银联转接给中行, 中行扣除持卡人账户500元+手续费10元 ，原路返回扣款乐成信息 ，农业银行ATM机吐出钞票500元 。整理时 ，中行把500元加上银联手续费1元和收单行收费单效劳费3元给到银联 ，银联将500元和收费单效劳费3元再给到农业银行 ，农行需向银联支付1元效劳费 ，生意营业完成 。
凭证上述对整理营业模式的剖析 ，11号通告的开票规则主要适用于POS营业 ，通告并未明确跨行ATM营业的开票规则 ，可是凭证11号通告的增值税抵扣思绪 ，我们建议明确：跨行ATM营业中收单行向发卡行收取发效劳费 ，也将银联作为开具发票的中转枢纽 。凭证上文的例子 ，发卡行向持卡人开全额手续费10元发票 ，银联向发卡行开具银联效劳费1元+收单行效劳费3元发票 ，并向收单行开具银联效劳费1元发票 ，收单行向银联开具收单效劳费3元发票 。
（二）免收效劳费的视同销售问题
11号通告划定：收单机构以其向商户收取的收单效劳费为销售额 ，并凭证此销售额向商户开具增值税发票 。可是 ，现在 ，不管是POS营业中收单行向商户收取的效劳费照旧ATM营业中发卡行向持卡人收取的效劳费 ，都是市场化定价 ，我们在实务中相识到 ，有的银行为了揽储、保存客户或者抢占市场份额 ，直接向商户或者持卡人免收效劳费 ，这里在实践中就爆发两种处理争议：
一是需要视同销售 。即收单行纵然免客户效劳费 ，可是他仍然需要向银联支付效劳费 ，取得银联的增值税专票抵扣进项税 。因此 ，收单行免客户效劳费需要视同销售 ，按没有免的金额作为视同销售收入缴纳增值税；
二是不需要视同销售 ，进项税政策抵扣 。我们看到厦门市国税局2016年10月21日的《营改增政策问题解答（十四）》中关于银行业提供金融效劳时爆发的免年费、免效劳费营业应怎样征税的问题回复：“免收费行为应认定为银行提供金融效劳时给予客户的销售折扣 ，免收费营业不需作视同销售 ，银行按现实收取的金融效劳收入申报缴纳增值税 。”
现在 ，行业中免收效劳费的情形较量多 ，对应的体量也很大 ，不可抵扣进项也是对行业的打压 。我们建议：对银行卡行业免收效劳费的行为不视同销售 ，同时允许抵扣进项税额 ，来解决行业逆境 。
（三）农信社浅易计税的情形
凭证《财务部 国家税务总局关于进一步明确周全推开营改增试点金融业有关政策的通知》财税【2016】46号文第三点划定：“农村信用社、村镇银行、农村资金相助社、由银行业机构全资提倡设立的贷款公司、法人机构在县（县级市、区、旗）及县以下地区的农村相助银行和农村商业银行提供金融效劳收入 ，可以选择适用浅易计税要领凭证3%的征收率盘算缴纳增值税 。”
我们在实务中相识到 ，关于省联社下属行社的效劳费 ，整理机构为了却算越发利便只会将发票统一开给省联社 ，省联社需要向下属行社举行分派并转开发票 。
若是下属行社选择浅易计税 ，这里会有两种情形：
一是下属行社是收单行 。
这里下属行社需要向商户全额开具发票 ，同时无法抵扣进项 ，这会造成下属行社损失了拓展营业的起劲性 。
二是下属行社是发卡行 。
这种情形下 ，不管是下属行社向银联开具的发卡效劳费发票照旧银联向下属行社开具的转接效劳费发票都通过省联社中转 。关于下属行社 ，一方面需要就发卡效劳费全额开具发票 ，另一方面 ，不可以抵扣银联效劳费进项；关于省联社 ，需要向银联开具6%的发卡效劳费发票 ，可是取得的下属行社的发票却是3%的 ，这就导致自己作为中转枢纽的省联社多出3%的税点 。
由于农信机构在整个银行卡整理系统中即是收单行也是发卡行身份 ，浅易征收不但会导致重复征税 ，还会导致其他银行的增值税抵扣链条断裂或者爆发税负差 。以是 ，为了不增添整个农信机构的肩负 ，我们建议：贷款效劳、金融商品转让等凭证浅易计税 ，可是资金整理手续费收入这块单独疏散出来凭证一样平常计税来处理 ，我们在实务中相识到 ，现在银行业资金整理手续费收入整体占比不是很大 ，若是单独作为一样平常计税处理也不会造成太大的税负影响 。并且 ，还可以包管整个行业的增值税链条的完整性 。
（四）银联整理系统功效优化
现在 ，银行卡行业整理营业体量很大 ，若是要包管各主体之间发票开具准确、进项抵扣无误 ，需要银联整理机构的整理系统做好相关功效的IT开发和优化 ，使得各整理机构能够实现在跨机构资金整理中举行自动开票和进项抵扣 ，这也是包管政策落地的条件 。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
本文版权属于作者所有 ，更多与本文有关的信息 ，请联系新利体育：
电话：010-57961169
