近期，福建省税务局在网站宣布了《2019年8月12366咨询热门难点问题集》，其中关于非住民小我私人在中国缴纳的社保，在申报小我私人所得税时能否税前扣除给出了否定意见，这个问题再次引起了各人的普遍关注：
30.外籍小我私人在境内栖身时间不凌驾183天但已缴纳社保费，是否可以在人为、薪金所得小我私人所得税税前扣除 ？
答：凭证《国家税务总局关于周全实验新小我私人所得税法若干征管衔接问题的通告》（国家税务总局通告2018年第56号）划定：
“二、非住民小我私人扣缴要领
扣缴义务人向非住民小我私人支付人为、薪金所得，劳务酬金所得，稿酬所得和特许权使用费所得时，应当按以下要领按月或者按次代扣代缴小我私人所得税：
非住民小我私人的人为、薪金所得，以每月收入额减除用度五千元后的余额为应纳税所得额 ；...... ”
因此，非住民小我私人在境内缴纳的社保用度不可在人为、薪金所得小我私人所得税税前扣除。
新利体育看法：
我们相识到的情形是，确着实新个税法下，关于非住民小我私人（即在一个纳税年度在境内栖身不满183天的无住所小我私人），按中国人社部划定缴纳的社保，在缴纳小我私人所得税时不可举行税前扣除，同时这就意味着关于社保中企业为小我私人肩负的部分，也需要并入非住民小我私人当期所得缴纳小我私人所得税。这个口径在总局内部视频培训聚会会议中也有明确。
我们以为，新个税法下关于非住民小我私人在中国缴纳社保不可税前扣除的划定是很是不对理的。
在新个税法前，凭证《小我私人所得税法实验条例》（2005修订版、2008修订版和2011修订版）第二十五条划定：“凭证国家划定，单位为小我私人缴付和小我私人缴付的基本养老包管费、基本医疗包管费、失业包管费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。”
这里，关于社会包管费的扣除是不分住民和非住民的，强调的只是凭证我国的划定缴纳的。
而关于外籍小我私人在中国缴纳社保问题，主要是《在中国境内就业的外国人加入社会包管暂行步伐》（中华人民共和国人力资源和社会包管部令第16号）的划定，凭证《中华人民共和国社会包管法》，中国境内就业的外国人，包括依法获得《外国人就业证》、《外国专家证》、《外国常驻记者证》等就业证件和外国人居留证件，以及持有《外国人永世居留证》，在中国境内正当就业的非中国国籍的职员，需要在中国境内缴纳社保费。
因此，只要外国人在中国缴纳的社保（包括小我私人缴纳和单位肩负部分），都属于凭证我国划定缴纳的，凭证2018年修订前的《小我私人所得税法实验条例》，都应该可以从小我私人所得税应纳税所得额中扣除。
原先主要的争议是，关于外籍小我私人，外洋公司帮其在外洋缴纳的属于强制性社会包管用度是否可以不在中国缴纳小我私人所得税：
凭证《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外包管费有关所得税处理问题的通知》（国税发[1998]101号）第二条关于小我私人所得税的税务处理划定：
企业未在其应纳税所得额中扣除而支付或肩负的其中国境内事情雇员的境外包管费，原则上也应计入该雇员小我私人的人为、薪金所得，适用《中华人民共和国小我私人所得税法》和国际税收协定的有关规则申报缴纳小我私人所得税，但对其中确属于凭证有关国家执律例则应由雇主肩负的社会包管性子的用度，报经外地税务主管机关批准后，可不计入雇员小我私人的应纳税所得额。
在中国境内事情的雇员小我私人支付的种种境外包管费，均不得从该雇员小我私人的应纳税所得额中扣除。
昔时主要放的一块是“其中确属于凭证有关国家执律例则应由雇主肩负的社会包管性子的用度，若是不是由境内企业肩负且在企业所得税税前扣除”，外籍小我私人可以不必申报小我私人所得税。
可是，1998年这条划定在2011年就被国家税务总局2011年2号通告给废止了。严酷来看，从2011年最先，外籍小我私人在外洋缴纳的（包括公司为外籍小我私人肩负的），纵然属于法定包管的部分，若是栖身时间切合划定条件，也必需在中国缴纳小我私人所得税，不可由于属于法定包管而扣除。但这个仅仅是针对境外包管。
到了2018年的新个税法修订，我们看了一下，在《小我私人所得税法实验条例》（2018修订版）将25条删除了，转而是在《小我私人所得税法》（2018修订版）的第六条中的专项扣除中划定了：本条第一款第一项划定的专项扣除，包括住民小我私人凭证国家划定的规模和标准缴纳的基本养老包管、基本医疗包管、失业包管等社会包管费和住房公积金等 ；
这就是说，只有住民小我私人凭证国家划定缴纳的社保费可以专项扣除，非住民小我私人则不可专项扣除。关于新个税法的这条划定，我们以为完全不对理。
首先，纵然外国人在中国取得了《外国人就业证》等证件来华事情，也不料味着他一定会每个纳税年度在境内栖身满183天，从而成为无住所住民小我私人。
其次，非住民小我私人原先不在中国缴纳社保，现在凭证我国《社会包管法》和人社部的划定，他们在中国按我们国家划定缴纳社保了，并且企业也按划定缴纳了企业的部分，仅仅由于别人栖身不凌驾183天，不让别人税前扣除，且企业肩负的部分要并入小我私人所得缴纳小我私人所得税，这个从情理角度是说不过去的。这与我们当下仍要进一步扩大开放，吸引外资的精神也相违反。
第三，限制非住民小我私人在中国缴纳的社保费在小我私人所得税中扣除，会与我国签署的双边协定（安排）的相关条款冲突。由于凭证我国对外签署的双边税收协定（安排）中，都有“无差别待遇”或“非歧视待遇”条款，这条的原则就是榨取凭证国籍在税收上实验差别待遇。缔约国一方的国民在缔约国另一方肩负的税收或者有关要求，在相同情形下，不应与该缔约国另一方的国民负� ；蚩赡芗绺旱乃笆栈蛘哂泄匾蟛畋鸹虮绕涓�。既然非住民小我私人和住民小我私人一样，都凭证我国划定在中国缴纳了社保用度，为什么我们关于非住民小我私人，在缴纳小我私人所得税时就不可扣除小我私人肩负的社保费，且还要把企业肩负的部分并入非住民小我私人所得缴纳小我私人所得税，这个显着保存歧视问题。
我们以为，非住民小我私人所在国（地区），若是与我国签署了双边税收协定（安排），他们完全可以凭证“无差别待遇”或“非歧视待遇”条款举行申诉的。
我们无法相识新个税法修订背后的缘故原由，可是关于非住民小我私人凭证中国划定缴纳的社保费（包括企业肩负的部分）不可税前扣除，还要缴纳小我私人所得税，这个于情不对理，于法也不正当，违反协定非歧视待遇。
我们建议，关于《小我私人所得税法》（2018修订版）中的专项扣除诠释应做从宽口径明确，将非住民小我私人凭证中国划定缴纳的社保费纳入扣除规模内（即明确为在“等”之内），这个才是通情达理的做法。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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